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【本文刊载于《财会通讯·综合》2009年第2期,第42-44页】 会计舞弊成因剖析 颜永廷( （江苏财经职业技术学院 江苏 淮安 223003） 摘 要：自两权分离的现代公司诞生以来，会计信息因作为企业产出替代变量而成为股东对经理人激励、约束的主要依据。由于企业管理层的“内部人”道德风险，会计舞弊以及对舞弊的治理始终与各国经济以及证券市场的发展相伴而生。文章从经济利益驱动、体制环境、公司治理、文化背景等角度剖析了企业会计舞弊的成因。 关键词：会计舞弊 成因 分析 会计舞弊一般是指企业管理当局(包括管理层、治理层以及关键员工)为了其自身或第三方获取不当或非法利益，违背会计准则等相关法规规定，对会计信息进行篡改或虚构的故意行为。自两权分离(委托代理)范式的现代公司诞生以来，由于企业管理层受托责任的履行活动只可观察其结果而观察不到活动本身（Arrow称其为“隐藏行动[hidden action]”，1985），会计信息作为企业产出替代变量（可观察的结果）便成为股东对经理人激励、约束的主要依据。由于具有信息优势的企业管理层的“内部人”道德风险，会计舞弊以及对舞弊防范、治理始终与各国经济以及证券市场的发展相伴而生。 对会计舞弊动因的剖析，国外已有冰山理论、舞弊三角理论、GONE理论、风险理论等丰富的研究成果。黄世忠研究安然事件本末倒置的盈利预期、扭曲的股票期权激励机制、流于形式的独董督导模式滋生财务舞弊的七大病因。中国注册会计师审计准则虚假报告的动机主要包括：迎合市场预期或特定监管要求；牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；偷逃或骗取税款；骗取外部资金；掩盖侵占资产的事实。本文分析认为2004年11月30日北京青年报上市的代价有多大巴林银行、郑百文、银广夏中航油这些曾经辉煌的企业顷刻，原因只有一个，就是被人们称为现代企业稳健发展的稳定器内控制度在这些企业成了一纸空文(2000)将文化定义为“一个社会中的价值观、态度、信念、取向以及人们普遍持有的见解。”文化是一种惰性力量，它范围着人们的思维方法，支配着人们的行为习俗，控制着人们的情感抒发，左右着人们的审美趣味，规定着人们的价值取向，悬置着人们的终极关怀（灵魂归宿）。 张岱年在《中国文化与文化论争》一书中指出中西文化的基本差异有“天人合一与征服自然、家族本位与个人本位、协和万邦与征服世界、和谐与斗争”四个方面。因为文化差异的存在，经济理论、经济政策和管理模式可以移植吗？这就是管理学中的著名争论——收敛与发散争论（convergence vs divergence debate）。收敛假说认为合理或有效的企业经营模式是放诸四海而皆准的，并不受文化的影响；发散假说则认为经营管理镶嵌（embeded）在地区或国家的文化背景之下，任何有效的经营模式都会因文化而异。霍夫斯塔德（Geert Hofstede）从文化差异角度对组织进行研究认为民族文化对雇员与工作相关的价值观和态度起着主要影响。Sidney Gray以及John B MacArthur等的研究认为存在会计文化价值，即文化差异导致在会计偏好方面的不同价值取向/2004/9-26html. [8]刘骏.文化是会计规则制定权合约安排的基础性约束[J].会计研究,2005(10). [9]李心合.会计舞弊的约束机制：美、日、德三国的比较研究[J].江苏财会,2003(11). The Analysis on the Causes of Accounting Fraud Yan Yongting (Jiangsu Vocational and Technical College of Finance Economics, Huaian, 223003, China) Abstract: Given the birth of modern enterprises with separation of ownership, Accounting information, as the substitute variables of enterprise output, became the main basis for shareholders to motivate and constraint managers. Fraudulent accounting practices have come along with the economy and the development of securities because of the internal moral hazard. The article analyses the causes of accounting fraud from the