投资性房地产会计准则的比较的研究.pdfVIP

摘 要 经济伞球化条件F，我国更多企业加入了国际问的资本流动。“会 计是～切资本游戏的起点”，我们急需更多通晓国际通行会计准则的 专业人士，也希望能为国际资本市场的会计信息使用者提供客观、公 正、中立、可比的会计信息。在这样的背景下，本文以我国新准则体 系的颁布为契机，选择国内学者关注较多的《投资性房地产会计准则》 进行研究，有利于对不同会计准则体系下投资性房地产会计信息的比 较和分析；有利于探索我国投资性房地产会计准则与国际通行投资性 房地产会计准则的协调，推进我国投资性房地产会计准则的完善及运 用；有利于在国际会计协调的大环境下，推进我国与国际会计的趋同。 我国于2006年2月15日颁布的新准则体系中包括有《企业会计 准则第3号——投资性房地产》，该准则对规范各企业投资性房地产 的会计处理，对会计信息使用者分析投资性房地产在企业资产中的构 成及对经营业绩的贡献，增加会计信息的可比性、相关性方面有着重 要作用。同时，该准则要求企业通过“投资性房地产”会计科目单独 核算投资性房地产，在成本计量模式的基础上适当引入公允价值计量 模式。投资性房地产会计准则是我国会计准则的重要组成部分，也是 我国会计准则与国际趋同的一个重要标志，但与国际通行投资性房地 产会计准则相比，仍然存在各方面的差异。 论文以会计目标、相关性原则、可比性原则、重要性原则等理论 为依据，运用规范性的研究方法进行比较研究：在对目前世界上部分 已颁布投资性房地会计准则的国家和地区分析的基础之上，选择采用 澳大利亚会计准则AASBl40和我国《企业会计准则第3号——投资 性房地产》及应用指南(草案)为范本进行系统的对比分析。将投资 性房地产这一重要资产放入整体构架中进行研究，对投资性房地产的 定义、内容、确认、计量(包括初始计量和后续计量)、转换、处置、 披露等进行了完整的比较分析。 论文第一部分是前言．j：蛋付支f≥选题的依据、意义进行了分析． 强渊利用舰范性的1；怍力法，通过对比分忻宋fIjf=究投资性房地产会汁 准!l!【J：在介绍文章结构和1；作膛．路的{司¨寸，为j’让读者更女|F地理解文 中的内容，本部分对比较对象的选择理由及所涉及的基础性概念进行 r说明。 第二部分是论文的第一章“投资性房地产会计准则的制定”。本 部分首先对国外投资性房地产会计准则的制定情况作了介绍，对我国 目前投资性房地产的状况及会计处理进行了分析评价。分析了我国颁 布投资性房地产会计准则的意义：体现了我国企业会计准则为投资者 和社会公众提供决策有用会计信息的理念，体现了与国际会计惯例的 趋同，完善了我国的会计准则，对提高会计信息质量特征，建立高质 量的会计准则体系有重要的意义。 第三部分是论文的第二章“投资性房地产会计准则的理论依据与 特点”。本部分对制定投资性房地产会计准则的会计目标理论、相关 性原则、可比性原则、重要性原则等理论依据进行了论述，对我国投 资性房地产会计准则的基本特点进行了分析。 第四部分是论文的第三章“中外投资性房地产会计准则的比较”。 本部分是文章的重点，主要对我国投资性房地产会计准则与国际会计 利亚会计准则AASBl40的投资洼房地产的定义、准则内容、确认、 计量、转换、处置、披露等方面进行具体的比较，分析它们之间存在 的差异。 在投资性房地产的定义方面，我国投资性房地产会计准则中关于 投资性房地产的定义和范围的规定相对比较简单，IAS40采用列举的 方式对投资性房地产的范围作了详细的规定。在范围上，我国投资性 房地产会计准则强调了投资性房地产应当能够单独计量和出售，这一 点在其他国家准则中是没有单独加以列示和强调的。 从投资性房地产准则的内容来看，IAS40体系全面，内容详尽， 而我国准则比较简略。我国投资性房地产中的土地是指土地使用权， 而非土地所有权。另外，在租赁资产的划分、资产的转换、对未确定 Ⅲ途的’卜．地pj属方面，与IAS40也仔在较人的拳制。 对投资性房地产确认的相笑舰定，我国与IAS40完全相同。而澳 人利岖AASBl40的规定最洋尽，同时对营业性和非营利性主体的投 资性房地产进行了规范。 IAS40对投资性房地产初始计量的规定较细，采用举例的方式进 行说明，对投资性房地产完工前后的处理作了全面规定。而我国投资 性房地产会计准则只是很笼统地规定了投资性房地产在各种取得方 式下的处理原则，相对而言，操作性较差。 在投资性房地产的后续计量方面，我国允许采用成本与公允价值 计量模式，