第三章 金融资产(一).pptVIP

第三章 金融资产（一） 1、金融资产的确认与计量。 2、交易性金融资产的核算 3、应收票据的核算 4、应收账款及预付账款的核算 5、其他应收款项的核算 第一节 金融资产的确认与计量 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 （一）概念 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （二）满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3、属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并需通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 （三）满足以下条件之一的，才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 （四）设置的科目 企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。 二、交易性金融资产的取得 （一）初始计量。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。 注意： ①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 ②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。 注：交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。 （二）会计处理 借： 交易性金融资产—成本 投资收益 应收股利（应收利息） 贷：其他货币资金（银行存款） 【例题】下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（ ）。 A.债券的买入价B.支付的手续费C.支付的印花税D.已到付息期但尚未领取的利息 【答案】A【解析】取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益；支付的印花税应计入管理费用；取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独计入“应收股利”或“应收利息”核算。 【例题】企业于2007年3月31日购入A公司股票4 000股，作为交易性金融资产。A公司已于3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付），每股0.2元，企业以银行存款支付股票价款48 000元，另付手续费400元，该交易性金融资产的入账价值为（ ）元。 A.48 400 B.48 000 C.47 200 D.40 000 【答案】C 【解析】入账价值=48 000-4000×0.2=47200（元）。 三、交易性金融资产的现金股利和利息 持有期间确认被投资单位现金股利或利息时， 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 收到被投资单位现金股利或利息时， 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） 【例题】2007年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收