第五章 企业主体设立与组建的纳税筹划.pptVIP

常熟理工学院经济与管理学院 * 从表中可以看出，个人独资企业、个体工商户的应税所得额在32000元时，适用的税率为30%，从表面上看来，似乎高于公司制企业。但由于个人独资企业、个体工商户适用的是累进税率，其实际税率为： （32000×30%—4250）÷32000×100%=16.72%，低于有限责任公司20%的水平。 由此可见，在年应纳税额较少时，同等盈利水平下，个人独资企业、个体工商户的税负较公司制企业要轻一些，但当年应纳税所得额较高时，个人独资企业、个体工商户则会适用较高边际税率，税负将会高于公司制企业。 常熟理工学院经济与管理学院 * 2、公司制企业与合伙企业的选择筹划 在公司制企业与合伙企业之间进行选择时，主要应考虑以下几方面的因素： （1）是否有重复缴税 。 （2）在比较两种课征方法的税收利益时，不能仅看名义上的差别，更重要的是看实际上的差别。 （3）要比较公司企业制与合伙企业的税基、税率结构和税收优惠等多种因素 。 （4）要具体分析居民纳税人和非居民纳税人的税负差距。 案例分析5-2 纳税人甲、乙合伙经营一家商店，两人各占投资比例50%。（资金规模及人员数量符合《企业所得税税法》对小型微利企业规定的要求），年赢利200 000元。 试考虑：采用合伙制与公司制（有限责任公司）在税负上各有什么不同？哪种方式有利？ 分析： 方案一：按合伙制企业课征个人所得税（先分后税） ①甲、乙应纳税所得额 = 200000÷2=100000元 ②甲、乙共纳个人所得税 =（100000×35%－6750） ×2=56500元 ③税后净所得=200000-56500=143500元 方案二：按公司制课征企业所得税 ①应纳企业所得税=200000×20%=40000元 ②税后利润=160000元 ③作为股息分配，甲、乙需纳个人所得税 =160000×20%=32000元 ④税后净收益=168000元 常熟理工学院经济与管理学院 * 【结论】面对公司制税负重于合伙企业税负的情况，纳税人做出了不组建公司，而选择办合伙企业的决策。纳税人的这一举动是法律规定所许可的，在纳税行为未发生之前进行筹划，并达到了税收筹划的效果。 常熟理工学院经济与管理学院 * 3、有限责任公司与股份有限公司的选择筹划 就税收负担而言，公司形式应该是以股份有限公司为佳，其原因有二：其一，世界各国税法中奖励投资的有关条款所规定的企业各项税收减免，主要是以股份有限公司组织形式的生产企业为适用对象，企业以这种形式出现，可以享受更多优惠待遇；其二，就股东而言，采用这种组织形式经营，股东个人所持资本公积转增股本数额，不作为个人所得，可不征收个人所得税。 因此从税收筹划的角度来讲，在其他条件一样的情况下，选择股份有限公司是更有效的经营形式。 常熟理工学院经济与管理学院 * 四、分公司与子公司的纳税筹划 一般在开办初期，下属企业发生亏损的概率较大，设立分公司可以与总公司合并报表冲减总公司的利润，冲减应税所得，少缴所得税，而设立子公司就得不到这一项好处。 但如果下属企业在开设后的不长时间内就可能赢利，或能很快扭亏为盈，那么设立子公司就比较适宜，既可以享受作为独立法人经营的便利，又可以享受未分配利润递延纳税的好处。 常熟理工学院经济与管理学院 * 五、外设办事处经营方式选择的筹划 办事处具有灵活多变的特点，设立办事处主要有以下三种经营方式： （一）作为企业经营活动的办事机构 向其机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，持税务登记证副本、《外出经营活动税收管理证明》第二、三、四联，连同运抵货物或经营项目，一并向销售地税务机关申请报验。 常熟理工学院经济与管理学院 * （二）作为常设分支机构，向经营地工商管理部门办理营业执照，向经营地税务机关办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），按规定在经营地申请领购发票，在经营地申报纳税，销售收入全额上缴总机构。 （三）作为独立核算机构，在经营地工商管理部门办理营业执照，向经营地主管税务机关申请办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），自主经营，实行独立核算，独立处理全部涉税及有关经济事宜。 常熟理工学院经济与管理学院 * 案例分析5-3 某市石油总公司在外省某市设立了临时办事处，经营公司发来石油制品及原油，该办事处在2008年1—6月接到总公司拨来的货物500吨，取得销售收入200万元，拨入价为160万元，在经营地就地采购原油1万吨，购进价为900万元，取得销售收入为1000万元，1—6月盈利100万元（注：总公司2007年度会