第八章 终结审计.pptVIP

终结审计 第八章 教学目标 8.1 终结审计前应考虑的事项 在终结审计工作前，注册会计师应考虑： 期初余额、期后事项、或有事项、持续经营等对审计报告的影响，并设计适当的审计程序对其进行审计。 8.1.1 期初余额 1. 期初余额含义 期初余额，是指期初存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果。期初余额也包括期初存在的需要披露的事项，如或有事项和承诺事项。 2. 期初余额审计的实质性程序 审计目标： 1、期初余额是否含有对本期报表产生重大影响的错报 2、期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。 采取下列措施，获取充分、适当的审计证据： （一）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述； （二）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用； （三）实施一项或多项审计程序。 3. 期初余额审计对审计报告的影响 如果不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或无法表示意见。 如果认为期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。 如果认为按照适用的财务报告框架，与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。 如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，并且导致发表非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。 8.1.2 期后事项 期后事项，是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。 财务报表日，是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期。 审计报告日，是指注册会计师在审计报告上签署的日期。 财务报表报出日，是指审计报告和已审计财务报表提供给第三方的日期。 财务报表批准日，是指构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成，并且被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责的日期。 期后事项分为两类： 一是资产负债表日后调整事项 二是资产负债表日后非调整事项。 1. 调整事项 这类事项既为被审计单位管理层确定资产负债表日账户余额提供信息，也为注册会计师核实这些余额提供补充证据。如果这类期后事项的金额重大，应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整。 （1） 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 （2） 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 （3） 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 （4） 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 【例1】XYZ股份有限公司于2011年10月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2012年1月15日被退回。XYZ股份有限公司2011年财务报告批准报出日为2012年1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在2011年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于2011年10月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入l000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2012年1月15日被退回，本公司因此将调整2012年1月份的主营业务收入和主营业务成本。 要求：指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 【参考答案】 这类销售退回属于“调整事项”，应调整2011年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本。 2. 非调整事项 不影响报表，但可能影响对报表的影响，应在附注中披露： ① 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； ② 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； ③ 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； ④ 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； ⑤ 资产负债表日后资本公积转增资本； ⑥ 资产负债表日后发生巨额亏损； ⑦ 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司； ⑧ 资产负债表日后利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。 3. 对期后事项的识别 【例2】乙注册会计师审计B公司2011年度会计报表，审计报告日为2012年3月15日，会计报表公布日为3月20日。B公司在资产负