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说明： ③=①；④=②；当期⑤=当期③-（上期③-当期④） 账务处理： 1.20*2年12月31日 借：管理费用 77000 贷：应付职工薪酬-股份支付77000 2.20*3年12月31日 借：管理费用 83000 贷：应付职工薪酬-股份支付 83000 3.20*4年12月31日 借：管理费用 105000 贷：应付职工薪酬-股份支付 105000 借：应付职工薪酬-股份支付 112000 贷：银行存款 112000 4.20*5年12月31日 借：公允价值变动损益 20500 贷：应付职工薪酬-股份支付 20500 借：应付职工薪酬-股份支付 100000 贷：银行存款 100000 5.20*6年12月31日 借：公允价值变动损益 14000 贷：应付职工薪酬-股份支付 14000 借：应付职工薪酬-股份支付 87500 贷：银行存款 87500 【例3】20*2年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权；第一年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每份期权在20*2年1月1日的公允价值为24元。 20*2年12月31日，企业净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开。企业预计20*3年将以同样速度增长，因此预计将于20*3年12月31日可行权。另外，企业预计20*3年12月31日又将有8名管理人员离开企业。 20*3年12月31日，企业净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。 20*4年12月31日，企业净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。 分析：可行权条件-非市场业绩条件 第一年末，虽然没有实现净利润增长20%的要求，但公司预计下年将以同样速度增长，因此能实现两年平均年增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有8名管理人员离开，公司同事调整了期满（2年）后预计可行权期权的数量（100-8-8）。 第二年末，虽然两年实现了15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第三年预计离开的人数（100-8-10-12）。 第三年末，目标实现，实际离开人数为8人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用和调整。 费用和资本公积计算过程如表： 1.20*2年1月1日：授予日不做账务处理。 2.20*2年12月31日： 借：管理费用 100800 贷：资本公积-其他资本公积 100800 3.20*3年12月31日： 借：管理费用 11200 贷：资本公积-其他资本公积 11200 4.20*4年12月31日： 借：管理费用 65600 贷：资本公积-其他资本公积 65600 第四节 股份支付的特殊问题与信息披露 一、可行权条件的种类、处理与变更 （二）可行权条件和条款的变更与修改 1.条款和条件的有利修改 股权数量的增加 公允价值上升 等待期缩短 会计相应作出调整处理 2.条款和条件的不利修改 如同该变更从未发生，除非取消部分或全部已授权的股份。 3.取消或结算加速行权，不调整已确认成本、费用 4.替代 第四节 股份支付的特殊问题与信息披露 二、权益工具公允价值的确定 1.股份 2.股票期权 第四节 股份支付的特殊问题与信息披露 三、回购股份进行职工期权激励 第四节 股份支付的特殊问题与信息披露 四、股份支付的信息披露 股份支付会计 高级财务会计 企业合并 第一节 股份支付的含义与种类 第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量 第三节 以现金结算的股份支付的确认与计量 第四节 股份支付的特殊问题与信息披露 第一节 股份支付的含义与种类 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。即职工或企业外部某单位或个人