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下载 第1章 绪 论 财务会计理论 下载 1.1 本书的目的 这不是一本介绍如何记账的书，而是一本探讨会计理论的书。对于已经接触过会计实务与方 法的会计专业学生而言，至少应进修一门探讨财务会计活动如何影响经济体制公平有效运作的课 程。本书的目的就在于让读者认识当前的财务会计及其报告的环境。 1.2 信息的复杂性 财务会计及其报告所面临的环境是非常复杂和具有挑战性的。究其原因，在于会计的产品是 信息—一种非常有用而且重要的商品。 会计信息之所以复杂，其原因之一是每个人对信息的反应是不一样的。例如，对于一个精明 的投资者来讲，因为资产以市场价值评估有利于帮助他预测公司的前景，所以他会对市场价值评 估持积极态度。对于另外一些投资者来讲，他们可能会感到市场价值是不可靠的，或者仅仅是他 们习惯了历史成本计价的信息，因此则可能对这种价值评估采取消极的态度。此外，对于管理人 员来讲，在部分程度上他们的经营业绩至少是通过报告净利润来衡量的，可是市场价值的计量不 会受到管理者的控制，并且市场价值的变动还可能会影响到报告的净利润，所以管理者则可能对 这种价值评估持反对态度。 会计信息复杂的另一个原因是，它不仅仅会影响到个人决策，还会影响到市场的运作，如对 证券市场和经理人才市场的影响。对于经济体制的公平有效性，这些市场的正常运作是很重要 的。 由于不同的集团在财务报告中有着不同的利益，且他们之间的利益往往又是相互冲突的。因 此，在以此为特征的复杂环境下，财务会计人员就面临着如何生存与发展的挑战。 本书认为，如果会计人员能够清楚的认识财务报告对投资者、管理人员和整个经济的影响， 那么我们就会大大提高财务会计的生存能力和未来发展的希望。否则，会计人员仅仅是被动地接 受既定的报告环境，这对于不断发展变化的环境而言，只能是一种短期策略。 1.3 会计研究的意义 一本关于会计理论的书必定是以会计研究为基础的。这些会计研究大部分是刊载在学术刊物 上的，并且使我们从中认识了许多关于财务会计与报告的知识。 我们可以从两种相辅相成的角度来看会计研究的意义。第一是它对会计实务的意义。例如， 决策有用论是财务会计准则委员会（ FA S B ）概念框架的理论基础。这种观点的核心是，应该为 投资者提供信息以帮助他们做出正确的决策。我们只需将现今上市公司的年度财务报表与 6 0年代 或更早公布的年报相比，就会发现，自从决策有用论正式成为会计理论中的一个重要概念之后， 2 5年来财务报告在信息披露程度上得到了巨大的提高。 然而，这种提高并不是偶然发生的。它是以投资决策理论和资本市场理论的研究为基础，并 指导会计人员应提供什么样的信息。此外，这种理论经过了广泛的实证检验。并且，它从一般意 义证明了，投资者就如理论预期的那样利用财务会计信息进行决策。 即使不考虑会计研究对当前实务的影响，我们还可以从另一个角度来看会计研究的意义。我 们不应想当然地认为环境就是这样的，而应提高对它的认识。例如，对冲突决策模型，特别是代 理理论模型的基础研究，提高了我们对财务报告所涉及的管理人员的利益，雇佣合同在激励和控 2 下载 绪 论表 第1章 制管理当局行为中的作用以及会计信息在雇佣合同中的作用等等的认识。从而可以更清楚地认识 到会计政策所涉及到的管理人员的利益以及为什么他们可能会扭曲或操纵净利润的报告，或者至 少会设法粉饰净利润。 这样的研究使我们能够认识到财务报告中管理当局法律职责的权限，以及会计人员为什么常 常会陷于投资者与管理者利益冲突的困境之中。 在本书中，我们将运用这两种观点。我们研究的方法是选择一些重要的研究文献，进行直观 地描述，然后说明它们是如何符合我们整个财务会计理论和实务框架的。如果想做更深入严谨的 研究，我们给出了有关这些直观讨论理论来源的参考文献，以供进一步阅读。 1.4 信息不对称 这本书是以信息经济学为基础的，它认为在商业交易中有一些人可能比其他人具有信息优势。 当发生这种情况的时候，一般就认为该经济机制中存