《财务会计概念框架研究的比较与综评》.pdf

会计研究 20046 财务会计概念框架研究的 比较与综评 葛家澍 (厦门大学会计系 　361005) 【摘要】本文在对目前主要的财务会计概念框架进行比较的基础上 , 着力阐述和综评了美国财务会计概念公告、 国际会计准则委员会编报财务报表的框架、英国会计准则委员会的财务报告原则公告的各自优缺点。 【关键词】美国财务会计概念框架 　国际会计准则委员会框架 　英国财务报告原则公告 一、引言 财务会计概念框架 ( Conceptual Framework for Financial Accounting , CF) 作为一个专门术语 , 最初出现 于 1976 年 12 月美国财务会计准则委员会 ( FASB) 公布的《财务会计概念结构 : 财务报表的要素及其计 量》。但系统地对财务会计概念框架进行研究 , 始于 1961 年成立、并开始公开出版其研究成果 ———会计研 ( ) ( ) ( 究系列 Accounting Research Study , ARS 的美国会计原则委员会 APB 会计研究部 Accounting Research Division , ARD) 。而广义地看 , 该领域的研究还应该追溯到 Canning 的《论会计中的经济学》、Paton 和 Lit tleton 的《公司会计准则绪论》等。 目前, 不同的国家对财务会计概念框架性质的公告的名称也不尽一致 , 譬如英国的会计准则委员会 ( ) 制定的类似概念框架称为“财务报告原则公告” Statement of Principles for Financial Reporting , SP , 国际会 ( 计准则委员会制定的具有概念框架性质的文件称为“编报财务报表的框架” Framework for The Preparation ) and Presentation of Financial Statements , 简称 IASC 框架 , 澳大利亚的类似文件称为“财务会计概念公告” ( ) Statement of Accounting Concepts , SAC , 加拿大特许会计师协会制定的具有财务会计概念框架性质的文件 ( ) 则称为“财务报表概念” Financial Statement Concepts , FSC 等。不论名称是否相同 , 其实质是相同的 , 即都是对财务会计和会计准则制定过程中涉及的一些基本概念进行研究 , 借以更好地指导会计准则的制 定或会计实务 , 为其提供一个更一致的概念基础 , 并作为评估既有会计准则质量的一个重要标准 , 指导 发展新会计准则。 综观目前各个国家及国际组织的准则制定机构制定的财务会计概念框架 ,