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《CSA 1511 比较信息:对应数据和比较财务报表》.pdf
中国注册会计师审计准则第1511 号
——比较信息:对应数据和比较财务报表
(2010 年11 月1 日修订)
第一章 总 则
第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中与比较信息相
关的责任,制定本准则。
第二条 当上期财务报表已由前任注册会计师审计或未经审计
时,《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期
初余额》对期初余额的相关规定同样适用。
第三条 财务报表中列报的比较信息的性质取决于适用的财务
报告编制基础的要求。比较信息包括对应数据和比较财务报表,相应
地,注册会计师履行比较信息的报告责任有两种不同的方法。采用的
方法通常由法律法规规定,但也可能在业务约定条款中作出约定。
第四条 本准则第三条提及的两种方法导致审计报告存在下列
主要差异:
(一)对于对应数据,审计意见仅提及本期;
(二)对于比较财务报表,审计意见提及列报的财务报表所属的
各期。
本准则对每种方法分别提出不同的审计报告要求。
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第二章 定 义
第五条 比较信息,是指包含于财务报表中的、符合适用的财务
报告编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露。
第六条 对应数据,属于比较信息,是指作为本期财务报表组成
部分的上期金额和相关披露,这些金额和披露只能和与本期相关的金
额和披露(称为 “本期数据”)联系起来阅读。对应数据列报的详细
程度主要取决于其与本期数据的相关程度。
第七条 比较财务报表,属于比较信息,是指为了与本期财务报
表相比较而包含的上期金额和相关披露。比较财务报表包含信息的详
细程度与本期财务报表包含信息的详细程度相似。如果上期金额和相
关披露已经审计,则将在审计意见中提及。
第八条 当比较信息包括一期以上的金额和相关披露时,本准则
所称 “上期”应理解为 “以前数期”。
第三章 目 标
第九条 注册会计师的目标是:
(一)获取充分、适当的审计证据,确定在财务报表中包含的比
较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较
信息的要求进行列报;
(二)按照注册会计师的报告责任出具审计报告。
第四章 要 求
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第一节 审计程序
第十条 注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务
报告编制基础要求的比较信息,以及比较信息是否得到恰当分类。
基于上述目的,注册会计师应当评价:
(一)比较信息是否与上期财务报表列报的金额和相关披露一
致,如果必要,比较信息是否已经重述;
(二)在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策
一致,如果会计政策已发生变更,这些变更是否得到恰当处理并得到
充分列报与披露。
第十一条 在实施本期审计时,如果注意到比较信息可能存在重
大错报,注册会计师应当根据实际情况追加必要的审计程序,获取充
分、适当的审计证据,以确定是否存在重大错报。
如果上期财务报表已经审计,注册会计师还应当遵守《中国注册
会计师审计准则第1332号——期后事项》的相关规定。如果上期财务
报表已经得到更正,注册会计师应当确定比较信息与更正后的财务报
表是否一致。
第十二条 注册会计师应当按照 《中国注册会计师审计准则第
1341号——书面声明》的规定,获取与审计意见中提及的所有期间相
关的书面声明。对于管理层作出的、更正上期财务报表中影响比较信
息的重大错报的任何重述,注册会计师还应当获取特定书面声明。
第二节 审计报告:对应数据
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第十三条 当财务报表中列报对应数据时,除本准则第十四条、
第十五条和第十七条描述的情形外,审计意见不应提及对应数据。
第十四条 如果以前针对上期财务报表发表了保留意见、无法表
示意见或否定意见,且导致非无
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