企业科研项目会计核算及其税收筹划.doc

财税金融 企业科研项目会计核算及税收筹划 张同林 　　 江西财经大学 　 　【摘 　要】近 年 来 ，科 研 费 用 在 企 业 支 出 中 的 比 重 和 份 额 不 断 增 大 ，而 我 国 企 业 在 科 研 项 目 财 务 管 理 存 在 的 诸 多 不 足 逐 渐 突 显 。 本 文 从 科 研 项 目 预 算 编 制 的 问 题 和 解 决 方 案 入 手 ，为 企 业 提 出 原 则 性 指 导 意 见 ，并 对 科 研 项 目 的 会 计 核 算 与 税 务 筹 划 进 行 了 详 细 分 析 ，为 企 业 提 出 了 有 效 方 案 。 旨在规范和指导服务于生产的科研项目做好会计核算和税收筹划工作 。 【关键词】科 研 项 目 　 会 计 核 算 　 税 收 筹 划 　　一 、科研项目预算编制问题及解决方案 科研项目预算的编制过程存在着诸多的问题 。 主要表现在如 下 几 个 方 面 ：预 算 的 编 审 部 门 职 责 不 清 ，部 门 配 合 不 通 畅 ；项 目 参 与 人 员 和 人 员 分 工 模 糊 ，阻 碍 着 项 目 人 员 费 用 的 核 算 ；间 接 费 用 的 预 算 和 归 集 不 合理等 。 针 对 上 述 问 题 ，企 业 的 预 算 主 管 部 门 要 从 企 业 实 际 出 发 ，在 编 制 预 算时进行预防或改进 。 １．明 确 预 算 参 与 部 门 责 任 。 科 研 项 目 主 管 部 门 负 责 组 织 项 目 经 费 预 算 和 决 算 的 起 草 ；组 织 科 技 项 目 鉴 定 验 收 、经 费 总 决 算 的 初 审 ；组 织 年 度 经 费 预 算 的 审 核 、汇 总 并 上 报 等 。 财 务 部 门 负 责 指 导 并 审 核 科 技 项 目 预 算 、建 立 相 关 统 计 台 帐 ，并 定 期 向 相 关 部 门 进 行 反 馈 ；汇 总 编 制 公 司 科 技 项 目 年 度 经 费 预 算 ，经 计 划 预 算 委 员 会 审 核 后 报 送 相 关 部 门 。 此 外 ，企 业 的 项 目 主 承 担 部 门 、项 目 组 、监 察 内 审 部 、企 业 规 划 管 理 部 、 设 备 物 资 等 部 门 都 要 明 确 职 责 ，积 极 参 与 科 研 项 目 预 算 的 编 制 。 ２．明 确 项 目 参 加 人 员 。 科 研 项 目 经 费 预 算 中 ，直 接 参 加 科 研 项 目 的 人 员 费 用 是 开 支 的 重 要 一 项 。 因 此 ，要 准 确 掌 握 项 目 直 接 参 与 人 员 的 情 况 ，正 确 测 算 工 龄 、涨 级 、调 资 、变 动 等 对 人 员 费 用 的 影 响 ，规 范 和 细化编制科研预算 。 ３．准 确 计 算 间 接 费 用 。 间 接 费 用 主 要 包 括 科 研 承 担 单 位 为 研 究 提 供 的 仪 器 设 备 及 房 屋 、水 、电 、气 、暖 消 耗 ，有 关 管 理 费 用 以 及 绩 效 、奖 励 支 出 等 。 所 以 ，必 须 对 科 研 项 目 使 用 的 仪 器 、设 备 、房 屋 等 进 行 准 确 全 面 的 掌 握 ，对 水 、电 、气 、暖 的 价 格 消 耗 定 额 有 准 确 的 了 解 和 核 算 ，计 算 并编制好间接费用 。 　　二 、科研费用会计核算 科研项目会计核算是科研项目执行和控制的难点和重点 。 本 章 将 从科研项目会计核算的科目设置以及研发支出结转的会计处理等方面 详细分析 。 １．科 研 费 用 会 计 核 算 科 目 设 置 。 企 业 科 研 项 目 会 计 核 算 的 可 以 设 置 如 下 的 会 计 科 目 ：材 料 及 燃 动 力 、研 发 人 员 费 用 、中 间 试 验 和 产 品 试 制 人 员 费 用 、折 旧 费 用 、固 定 资 产 租 赁 费 、无 形 资 产 摊 销 费 用 、中 间 试 验 和 产 品 试 制 费 、论 证 鉴 定 费 、委 外 费 用 等 。 上 述 科 目 基 本 涵 盖 了 科 研 项 目 实 施 中 的 业 务 要 求 。 当 然 ，企 业 也 可 以 根 据 自 身 的 行 业 特 点 和 企 业 实 际 在 上 述 科 目 下 设 置 不 同 的 二 级 科 目 ，如 “新 产 品 设 计 费 ”、“新 工 艺 规 程 制 定 费”、“技 术 图 书 资 料 费”、“资 料 翻 译 费 ”、“差 旅 费 ”、“知 识 产 权 申 请 费”、“不 可 预 见 费”等 。 ２．科 研 项 目 支 出 结 转 的 会 计 处 理 。 国 家 积 极 鼓 励 企 业 建