对改革个人所得税费用扣除标准的思考和建议.pdfVIP

双月刊） 2011年第2期（总第66期） （ 对改革个人所得税费用扣除 标准的思考和建议 ◆陈 效 内容提要：在中国个人所得税不断改革与完善的过程中，个人所得税费用扣除标准问题 受到了各方面普遍的关注，这是因为个人所得税费用扣除的设计决定着直接承担税负的净所 得的大小，也直接关系着政府治税理念的贯彻，影响着纳税人对税收制度的评价与遵从程度。 本文指出了我国个人所得税费用扣除标准存在的问题，提出了改革中国个人所得税费用扣除 标准的政策建议。 关键词：个人所得税；费用扣除标准；改革 中图分类号：F810.424 文献标识码：A 文章编号：2095-1280(2011)02-0065-05 “十二五”规划都将我国个人所得税改革方向确定为“实行综合和分类相结合的个人所得税制”。 如果说将综合概念引入个人所得税制度中的主要优势在于可以真正体现“量能征税”的原则，那么 使公平纳税得以切实贯彻的另一个重要方面还包括个人所得税费用的扣除。因为税前扣除的设计决 定着直接承担税负的高低，也直接关系着政府治税理念的贯彻，影响着纳税人对税收制度的评价与 遵从度。 一、中国个人所得税费用扣除制度的变革历程与现状 个人所得税制在我国的发展历史并不长，其形成与发展大致可分为三个阶段：一是 1981 年到 1985 年中国个人所得税试行阶段；全国人大于 1980 年 9 月审议通过了《中华人民共和国个人所得 税法》，并于 1980 年 9 月 l0 日开始实施。二是 1986 年到1993 年中国个人所得税补充阶段；国务 院于1986年1月颁布了《中华人民共和国城乡个体工商户所得税暂行条例》，同年9月发布了《中 华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，决定自 1987 年 1 月 1 日起，对本国公民的个人收入统 一征收。三是 1994 年至现在中国个人所得税的完善阶段；这期间全国人大常委会于 1993 年 10 月 颁布了修改后的《中华人民共和国个人所得税法》，将原来的个人所得税、个人收入调节税和个体 工商户所得税三税合并，并对各项应税收入进行了系统的规定，统一了税法。2005 年 10 月 27 日 第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议通过了对 1994 年版 《中华人民共和国个人所得 税法》的修订，并规定于 2006 年 1 月 1 日起施行，明确将个人费用扣除标准由每月 800 元增加到 1600 元；2007 年 12 月 29 日第十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了《关于修改（中华 人民共和国个人所得税法）的决定》，明确自 2008 年 3 月 1 日起施行。此次调整将个人费用扣除 标准由每月1600元增加到2000元。 由此可见，我国目前个人所得税费用扣除同样采用定额扣除和定率扣除两种方法： 1. 对工资、薪金所得涉及的个人生计费用，采取定额扣除的办法——每人每月 2000 元；而作 作者简介：陈 效,女，中国人民大学财政金融学院。 — 65 — 陈 效 对改革个人所得税费用扣除标准的思考和建议 为对外籍人员的优惠，条例规定在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人 和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，适用附加减除费用2800元， 即外籍人员可以扣除的个税费用为4800元。 2.单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金， 可以从纳税义务人的应纳税所得额中扣除； 3.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得及财产转让所得， 涉及生产、经营有关成本或费用的支出，采取会计核算办法扣除有关成本、费用或规定的必要费用； 4. 对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，因涉及既要按一定比例 合理扣除费用，又要避免扩大征税范围等两个需同时兼顾的因素，故采取定额和定率两种扣除办法 ——每次收入不超过4000元的，扣除800元，超过4000元的，扣除收入金额的20%； 5.利息、股息、红利所得和偶然所得，因不涉及必要费用的支付，所以规