第02章 货币资金与应收款项-2.pptVIP

一张面值为20 000元，年利率为8%的商业汇票，票据出票日为5月31日，票据期限为4个月。 一张面值为50 000元，年利率为7%的商业汇票，票据出票日期为3月31日，票据期限为60天。 企业可以将持有的应收票据背书转让，用以购买所需物资或偿还债务。 （五）应收票据贴现 1.应收票据贴现的特点 实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款 到期时由付款人（承兑人）承兑票款 贴现利息实行预扣 2.应收票据贴现额的计算 （1）计算票据到期值 （2）计算贴现期 （3）计算贴现利息 （4）计算贴现额 应收票价贴现的核算 不带追索权的应收票据贴现 一般多为银行承兑汇票 贴现符合金融资产终止确认的条件 会计处理 : 贴现时 借：银行存款 or 财务费用（贴现净额小于 “应收票据”+”应收利息“） 贷：应收票据 应收利息（已计提的利息） 财务费用（贴现净额大于“应收票据”+”应收利息“） 【例】甲公司于2008年6月28日向A企业出售商品一批，价税合计为46 800元。A企业交来一张出票日为7月1日，面值为46 800元，期限为3个月的银行承兑无息汇票。因临时资金需要，甲公司于8月1日持票据到银行申请贴现，贴现率为8%。 该票据的贴现息、贴现额等计算如下： 票据到期值=票据面值=46 800（元） 贴现息=46 800×8%÷360×61=634.4（元） 贴现额=46 800-634.4=46 165.6（元） 借：银行存款 46 165.6 财务费用 634.4  贷：应收票据 46 800 一般多为商业承兑汇票 贴现不符合金融资产终止确认的条件 会计处理方法： 设置“短期借款”科目，将票据贴现产生的负债直接计入企业负债总额。 带追索权的应收票据贴现 会计处理 ： 贴现时，由于带追索权，因此应收票据不符合金融资产终止确认的条件，应将实际收到的贴现款作为“短期借款”处理。 借：银行存款 贷：短期借款（实际贴现额） 票据到期时，存在两种情况： 足额付款时，应收票据符合金融资产终止确认的条件，此时企业因票据贴现而产生的负债责任解除，因此“应收票据”相关科目可视为偿还“短期借款”处理。 借：短期借款 贷：应收票据 应收利息（已计提的利息） 财务费用（挤兑额） 带追索权的应收票据贴现 未足额付款时，由于到期应收票据仍符合金融资产终止确认的条件，此时企业因票据贴现而产生的负债责任解除，因此“应收票据”相关科目可视为偿还“短期借款”处理。不过，同时企业应当将到期值中付款人的未付金额转为“应收账款”科目，并向贴现银行支付该笔款项。 借：短期借款 贷：应收票据 应收利息（已计提的利息） 财务费用 （挤兑额） 同时， 借：应收账款 应收利息 贷：银行存款 【例】甲公司于2008年6月28日向A企业出售商品一批，价税合计为46 800元。A企业交来一张出票日为7月1日，面值为46 800元，期限为3个月的商业承兑汇票，票面利率为6% 。甲公司于8月1日持票据到银行申请贴现，贴现率为8%。贴现时已计提应收利息234。 ?票据到期值=46 800（1+6％×3/12）=47 502（元） 贴现息=47 502×8%×61/360=643.92（元） 贴现额=47 502-633.36=46 858.08元 公司应作会计分录如下： ③到期时，未足额付款： 借：短期借款 46 858.08 财务费用 175.92 贷：应收票据 46 800 应收利息 234 同时， 借：应收账款 46 800 应收利息 702 贷： 银行存款 47502 （六） 应收票据备查簿 企业应设置应收票据备查簿，逐笔记