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第七章 审计技术和方法 第7章审计技术和方法 涵义： 审计人员为取得充分适当的审计证据 而采取的一切技术手段。 第一节 审计模式的发展  账表导向审计-----系统导向审计------风险导向审计 （1）账表导向审计，将会计账簿作为取证工作的切入点，将审计工作重心直接放在会计账簿上,最终审计结论也以评价会计账目为结论。 （2）系统导向审计，从评审内部控制制度为切入点，根据内部控制评价的结论确定实质性测试的范围、重点、方法与数 （3）风险导向审计，对审计风险进行系统分析和评价，并以此为出发点，制定审计策略、审计计划 账表导向审计 局限性: 1、费时费力 2、对会计系统不够了解, 也不利于抽样审计 系统导向审计（制度基础审计） 内部控制:防范差错和舞弊的屏障 制度的产生源于人的有限理性和社会发展的需要 内部控制的目标 （一）企业战略； （二）经营的效率和效果； （三）财务报告及管理信息的真实、可靠和完整 （四）资产的安全完整； （五）遵循国家法律法规和有关监管要求。 系统导向审计的程序 系统导向审计 内部控制固有的局限性，会使在此基础上的系统导向审计（制度基础审计）面临很大的审计风险 思考： 总结我国几起典型的审计失败案,包括银广厦、蓝田股份等，我们发现记者、分析师都走在了会计师前面。 为什么记者、分析师能先知先觉，而我们的会计师却不能发挥专业优势在揭露财务造假上走在非专业人士的后头？ 记者的调查手法: 行业调查----银广夏/蓝田:不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品 工商\税务\海关\外汇管理局\银行调查----天津海关向《财经》出具了一份书面证明：“天津广夏集团有限公司1999年出口额480万美元、2000年出口3万美元。”天津海关还查得，天津广夏从2001年1至6月，没有一分钱的出口额 供销商的调查----德国诚信公司注册资本仅10万马克 同业的调查----相比较同业其他公司的乏善可陈的业绩,银广夏的业绩好的离谱 风险导向审计模型 是指审计人员在审计风险分析的基础上，统筹使用各种审计方法，综合各种证据，以形成合理审计意见的一种审计方法。 从方法论的角度讲，以风险为基础的审计方法依据下列基本模式进行决策  附:风险评估程序 (1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； (2)分析程序； (3)观察和检查。 附:风险评估内容-----了解被审计单位及其环境 1、行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素； 2、被审计单位的性质； 3、被审计单位对会计政策的选择和运用； 4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 5、被审计单位财务业绩的衡量和评价； 6、被审计单位的内部控制: 第二节 审计的一般方法 一、程序检查法 二、范围检查法 三、具体技术方法 第二节 审计的一般方法 一、程序检查法 顺查法 逆查法  附录：顺查法、逆差法程序图 二、范围检查法 详查法 抽查法 第三节 审计技术方法 一、审阅法 仔细审查阅读被审计单位一定时期的会计资料和其它有关资料，获取审计证据的一种审查方法。（与核对法、询问法结合使用） 审阅法内容 1、原始凭证审阅 2、记账凭证审阅 3、账簿凭证审阅 4、报表凭证审阅 5、其他文件资料审阅（计划、制度、经济指标、业务规范、合同） 二、核对法 （一）核对法涵义：是指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是否相符的一种审计技术方法。 （二）核对内容 1、证证核对 1）原始凭证之间 2）原始凭证与记账凭证 （日期、摘要、数量、单价、金额合计、附件张数） 4、账表核对（报表数据来源的核对） 5、表表核对（表间勾稽关系的核对） 6、会计资料与其他资料核对（核对帐单、核对其他原始记录） 7、有关资料记录与实物的核对 （比如：货币资金、实物资产等） 三、复核法： 又称复算法，或验算法，是指对委托单位现有的书面资料中的有关数据指标采用相同的方法进行重新计算，来验证原计算结果或数据是否正确的一种方法。 验算的主要内容有： 1.对凭证、账簿、报表中的有关项目进行计算； （比如：小计、合计、总计、差额、乘积等） 2.对某些业务进行重新计算，验算原计算结果是否正确； （ 比如：坏账准备的计提、固定资产折旧率、汇兑损益、 职工福利费的提取、有关税金的计算） 3.对有关成本、费用归集和分配的结果进行验算； （其验算：一是