财务培训—增值税1.ppt

【案例】 　　某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。年末商场决定开展促销活动，拟定“满100送20”，即每销售100元商品，送出20元的优惠。具体方案有如下几种选择： 　　1、顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠； 　　2、顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）； 　　3、顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品； 　　4、顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元； 　　5、顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。 　　【分析】 　　现假定商场单笔销售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的税收负担和税后净利情况如下（不考虑城建税和教育费附加等附加税费） 方案一： 商场送8折商业折扣的优惠。这一方案企业销售100元商品，收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算 应纳增值税=（80-60)÷1.17×17%=2.90（元） 销售毛利润=(80-60)÷1.17=17.09（元） 应纳企业所得税=17.09×25%=4.27（元） 税后净收益=17.09－4.27=12.82（元）。 方案二： 商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）。按此方案企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元，则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况为： 　应纳增值税=(100-60)÷1.17×17%=5.81(元)； 销售毛利润=(100-60)÷1.17=34.19(元)； 　应纳企业所得税=34.19×25%=8.55(元)； 　税后净收益=34.19－8.55=25.64(元)。 方案三： 商场另行赠送价值20元礼品。此方案下，企业的赠送礼品行为是有偿赠送行为，不应视同销售行为，不应计算销项税额（其实礼品的销项税额隐含在企业销售满100元的商品的销项税额当中，只是没有剥离出来而已。因此对于礼品的进项税额应允许其申报抵扣，赠送礼品时也不应该单独再次计算销项税额）；但根据国税函[2008]828号的规定，要计算企业所得税，不过礼品是外购的，其销售收入和成本都是采购成本12元，相关计算如下： 　　应纳增值税=（100-60-12)÷1.17%×17%=4.07（元）； 　　个人所得税额为：20÷（1＋20％）×20％＝3.3（元）； 　　销售毛利润=（100－60+12－12）÷1.17=34.19（元）； 　　应纳企业所得税=34.19×25%=8.55（元）； 　　税后净收益=34.19－8.55-3.3=22.34（元）。 方案四： 商场返还现金“大礼”20元。商场返还现金行为亦属商业折扣，与方案一相比只是定率折扣与定额折扣的区别，相关计算如下。 　在这种情况下，所赠送的现金也要缴纳个人所得税。 　应交增值税=（100-60)÷1.17×17%=5.81（元） 　应交个人所得税=20÷(1＋20％)×20％＝3.3（元）； 　销售毛利润=（100－60）÷1.17=34.19（元）； 　应纳企业所得税=34.19×25%=8.55（元） 税后净收益=34.19-20-3.3-8.55=2.34（元）。 方案五： 顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。按此方案，商场为购物满100元的商品实行加量不加价的优惠。商场收取的销售收入没有变化，但由于实行捆绑式销售，避免了“无偿赠送”之嫌，因而加量部分成本可以正常列支，相关计算如下： 应纳增值税=[(100-60-12)÷1.17]×17%=4.07（元）； 销售毛利润=(100－60－12)÷1.17=23.93（元）； 应纳企业所得税=23.93×25%=5.98（元）； 税后净收益=23.93－5.98=17.95（元）。 综上，商场“满就送”的最佳方案为赠送折扣券的促销方式，其次为赠送礼品方案，再次为“满就送加量——加量不加价”的方式，最后是打折酬宾，而返还现金的方式为不可取。 方案 增值税 个税 毛利润 企税 净利 方案1 2.9 0 17.09 4.27 12.82 方案2 5.81 0 34.19 8.55 25.64 方案3 4.07 3.3 34.19 8.55 22.34 方案4 5.81 3.3 34.19 8.55 2.34 方案5 4.07 0 23.93 5.98 17.95 以上五方案对比 * 2011年增值税培训 财务部