新审计基础与实务 教学课件 江薇 项目五 生产与服务循环审计.pptVIP

项目五 生产与服务循环审计 本项目的主要任务有五个，具体为： 1. 生产与服务循环业务特性 2．生产与服务循环内部控制及其测试 3．存货成本的审计 4.存货的监盘与截止审计 5. 应付职工薪酬的审计 任务一 了解生产与服务循环业务特性 一、生产与服务循环中的主要业务活动 （一）生产循环的主要业务活动 1．计划和安排生产。 2．发出原材料。 3．生产产品。 4．核算产品成本。 5．储存产成品。 6． 发出产成品。 7．保持存货余额的正确性。 （二）服务循环的主要业务活动 1．雇用员工。 2．授权变动工资。 3．编制出勤和计时资料。 4．编制工资结算单和工资结算汇总表。 5．编制工资费用分配表。 6．按职工工资总额计提职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工社会保险费、职工住房公积金。 7．记录工资、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费、职工住房公积金等。 8．支付工资和保管未领工资。 9．填写个人所得税申报单。 10．按规定用途使用职工福利费。职工福利费应按规定用途使用，不可以乱支乱用。 二、生产与服务循环的主要凭证和会计记录 （一）生产循环主要凭证和会计记录 1．生产指令。 2．领发料凭证。 3．产量和工时记录。 4．工薪汇总表及工薪费用分配表。 5．材料费用分配表。 6．制造费用分配汇总表。 7．成本计算单。 8．存货明细账。 二、生产与服务循环的主要凭证和会计记录 （二）服务循环主要凭证和会计记录 1．人事授权表 2．计时卡 3．记工单 4．考勤簿 5．产量记录 6．工资计算表 7．人工成本分配汇总表 8．个人所得税申报表 9．员工人事档案 任务二 知悉生产与服务循环内部控制及其测试 一、生产循环内部控制及其测试 1．适当的职责分离 2．正确的授权审批： （1）生产指令的授权批准。 （2）领料单的授权批准。 3．正确的成本核算 4．保持存货余额的正确性 一是应定期独立检查原材料、生产成本、自制半成品和产成品存货的明细账记录，是否与总账余额相符； 二是应将存货明细账上的数量同定期盘点存货得出的实际数量相比较。 任务二 知悉生产与服务循环内部控制及其测试 二、服务循环内部控制及其测试 1．实行职责分离控制 2．人事管理控制 3．考勤记录控制 4．工薪单审核控制 5．工薪发放控制 6．记录和分配工薪费用控制 任务三 掌握存货成本的审计 一、存货成本审计目标 1．确定存货是否存在，是否归被审计单位所有； 2．检查存货的所有业务是否均已登记入账； 3．审查存货计价方法的恰当性； 4．确定存货的品质状况、存货的期末余额是否正确 5．确定存货跌价准备的计提是否合理； 6．确定存货截止期的正确性； 7．确定存货在财务报表上列报的恰当性。 任务三 掌握存货成本的审计 二、生产成本的实质性程序 （一）直接材料成本审计 1．直接材料耗用量的审查。 2．直接材料计价的审查。 3．材料费用分配的审查。 4．分析比较同一产品前后各期的直接材料成本，如有重大波动，应查明原因。 直接材料成本审计案例 某机械公司材料按计划成本计价核算，并按当月材料成本差异率计算调整出库材料的计划成本，某月基本生产用材料账户记录如下： 原材料—原料及主要材料 材料成本差异—原料及主要材料 期初：2 200 000 期初： 120 000 购入：5 000 000 发生： 240 000 发出：6 000 000 结转：330 000 结存：1 200 000 余额： 30 000  要求： 1．试分析存在的问题并计算差错额。 2．如何作出账项调整？ 任务三 掌握存货成本的审计 二、生产成本的实质性程序 （二）直接人工成本审计 1．审查工资结算的正确性。 2．审查直接工资费用分配的正确性。 3．分析比较各月份的直接人工发生额，如有异常波动，应查明原因。 直接人工成本审计案例 资料：审计人员在对恒达公司2010年12月份工资费用分配审查中发现以下情况：恒达公司该月份生产工人工资200 000元计入生产成本；车间管理人员工8 000元计入管理费用；厂房建筑人员工资10 000计入生产成本。 要求：分析存在的问题，编制调整分录。 任务三 掌握存货成本的审计 （三）制造费用审计 1．制造费用归集的审查 2．制造费用分配的审查 （1）审查制造费用分配标准是否合理。 （2）审查分配率和分配额的计算是否正确，查明有无用人为估计数代替分配数的情况。 3．审查制造费用分配的账务处理是否正确。 4．比较前后各期及本年度内各月制造费用总额及其构成，分析制造费用的合理性。 制造费用审计案例 资料：创智公司所得税率