新审计理论 教学课件 陈汉文 第3章 审计师独立性.pptVIP

对FSI的分析与评论 对FSI的分析与评论 对FSI的分析与评论 3.3.2概念框架变革：Tayloy的审计师可靠性框架 独立性框架之缺点 独立性框架之优点 独立性框架之优点 独立性框架之优点 复习思考题 通过财务报表保险，以原则为基础的财务报告成为可能 消除审计师与客户 的内在利益冲突 保费公开化 可将财务报表 的质量可信地 传递给市场 信号传递功能反向促使管理当局改善财务报表质量 随着财务报表质量的提高，财务舞弊和审计合谋案件将会减少 Dontoh, Ronen Sarath(2003)认为通过保险公司承保的财务报表保险有以下几个作用： 对FSI的分析与评论 FSI虽然解决了审计师独立性问题，但保险公司形式上的独立性并未解决。 FSI引入了商业保险公司，延长了委托代理链条，可能会导致代理成本的增加。 FSI是否真的完美无缺？ 保险公司形式上的独立性并未解决。 在这种新的四元委托代理关系中（投资者、管理当局、审计师、保险公司）会不会产生新的问题？ 保险公司是否也会采用低价竞争的手法来扩大其市场份额？ 保险公司是否会出于扩大市场份额和利润的动机而放宽对上市公司财务报表保险的承保条件？ 1 保险公司与客户之间会产生代理成本 2 保险公司需要对审计师的审计质量进行监督，这会产生监督成本 3 由于审计质量的不可直接观察性，FSI也不容易解决审计师的道德风险问题 可能导致的代理成本包括 ： 获取职业利益？ 保护公众利益？ 形形色色的独立性规则与管制机制， 导致审计师行为逻辑出现不一致，甚至是相互矛盾。 审计师通常因独立性问题 而陷入两难的境地。 利益关系 1 2 3 4 会计公司、审计人员及其直系亲属 直接拥有客户股票或其他权益证券等 直接财务利益 那些与客户密切相关的、但又非直接 的财务利益，它的最大特点就是存在 连结审计人员和审计客户的第三方 间接财务利益 利益关系 1 2 3 4 会影响独立性，因而应加以禁止 （2）审计人员在客户公司或合资企业中拥有经济利益 当非客户接受客户投资是重大的，则审计人员在非客户公司之间任何直接或重大间接经济利益，将被视为损害了审计人员的独立性；同样，当客户接受非客户投资是重大的，审计人员在非客户投资者中有直接或重大间接经济利益，将被视为损害独立性 （3）审计人员在某一非客户公司中拥有经济利益，而该非客户公司与客户公司之间有投资关系 如果单一从业者或从业的合伙人、或其配偶或未成年子女是该信托的受托管理人，并且该信托持有的股权相对于公司所发行的股权或该信托的总资产比例是重大的，则不能接受对该公司的审计业务 （1）审计人员系财产委托人、或遗嘱执行人、管理人，而该信托在客户公司中拥有经济利益 IFAC 的判定 间接财务利益的情况 利益关系 1 2 3 4 SEC间接投资关系独立性判断逻辑示意图 （1） 利益关系 1 2 3 4 SEC间接投资关系独立性判断逻辑示意图 （2） 利益关系 1 2 3 4 利益关系(包括了商业关系)的代表性案例 例：一家国际会计公司的合伙人是其客户(一家跨国公司)的董事的儿子。父亲的工作是负责全球各公司的内部经营审计。父亲和儿子都同住在远离美国总公司的一个外国城市里。而对这家跨国公司的审计相当重要的一部分都在这个城市里进行。在此案例中，由于父亲和儿子的亲密关系而损害了审计师独立性。即使对父子俩所在城市的国家的审计业务改由另一城市的分支机构来进行，独立性问题依然存在。跨国公司应聘请一家与主要审计人员没有关系的会计公司来进行审计。 雇佣关系 1 2 3 4 禁止客户的前董事或其它高级职员成为客户的审计人员及其它对客户的审计有影响的人员，除非该审计人员已彻底与原来的雇主及相关人员脱离关系，且不得参与对其任职期间财务报表的审计 （2）审计人员在审计相关期间之前曾在客户任职 如果在审计期间，审计人员与审计单位之间就有了这样的意向，并且这种意向实现的可能性相当大的时候，审计人员在审计时的立场就可能不会那么独立了 （3）审计人员在审计相关期间之后到客户任职 在审计相关期间内，若审计人员充当客户的董事或类似的管理层人员，或审计人员的近亲属在客户中充当会计或财务报告负责人的角色，那么审计人员就是不独立的 （1）审计人员在审计相关期间内是客户的发起人、承销商、董事、高级职员或其它雇员 SEC的2-01(6)规则 审计人员与客户的雇佣关系 雇佣关系 1 2 3 4 Imhoff (1978) 两个问题： 一， 审计人员到客户 公司任职的情况 是否普遍； 二， 报表使用者如 何看待这种情况 下审计人员的独 立性问题 两个变量： 一， 从审计该公司