11 所有者权益-精.pptVIP

《中财.10》魏尚玲 如：公司制企业的所有者权益构成。 第二节 公司制企业所有者权益 一、公司制企业类型 （一）有限责任公司 （二）股份有限公司 二、投入资本核算 投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。股东可以用货币、实物、无形资产出资。出资必须达到法定最低限额。 （二）股份有限公司股本核算 1、发行股票 借：银行存款 贷：股本－普通股 －优先股 资本公积—股本溢价 借：应付债券—面值 —利息调整（折价在贷方） —应计利息 贷：股本 资本公积——股本溢价 3、股本减少 借：股本－xx 资本公积——股本溢价（或贷方） 贷：银行存款 三、资本公积 资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于该所有者在企业注册资本中所占有份额的数额。 借：银行存款 贷：实收资本—xx 资本公积—资本溢价 借：银行存款 贷：股本—xx 资本公积—股本溢价 1、 在溢价发行的情况下，手续费或佣金、股票印制成本应冲溢价中抵消，剩余溢价作为股本溢价。无溢价或溢价不足支付的部分作为长期待摊费用，分期摊销。 3、分派股票股利和用盈余公积分派新股，按面值入股本，差额计入“资本公积－股本溢价”。 （3）拨款转入 企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，形成各项资产的部分，按规定转作资本公积。 （4）外币资本折算差额 企业接受外币投资，合同已规定“实收资本”的入账汇率，而缴付出资额当天的市场汇率又与合同约定的利率不同，则差额计为外币资本折算差额。 四、盈余公积 (一)性质及内容 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金,是具有指定用途的留存收益. (二) 盈余公积的主要用途 一般盈余公积、储备基金和企业发展基金使用 1、弥补亏损 2、转增资本 3、分配股利 2、A、弥补亏损 借：盈余公积—法定盈余公积贷：利润分配—盈余公积补亏 借：利润分配—盈余公积补亏 贷：利润分配—未分配利润 亏损金额 C1、分配现金股利 借：盈余公积 贷：应付股利 借：应付股利 贷：银行存款 未分配利润有两层含义，一是留待以后年度处理的利润，二是未指定特定用途的利润。 ① 将“本年利润”结转入“利润分配——未分配利润” 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 五、以前年度损益调整 企业年度会计报表报出后,如果由于以前年度记账差错等原因导致多计或少计以前年度利润的,应通过“以前年度损益调整”科目归集所有需要调整的以前年度损益的事项,以及相关所得税调整,并将其余额转入“利润分配-未分配利润”科目。 接受捐赠企业计缴所得税： 如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记“所得税费用” ，贷记“应交税金——应交所得税” 。??? ?如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税费用” ，按照计算的递延所得税负债贷记“递延所得税负债” ，按当期应缴所得税贷记“应交税金——应交所得税” 。 为什么要取消法定公益金制度？ 1．法定公益金制度混淆了职工报酬制度与社会保障制度的区别。 ????? 原用公益金制度替代应由政府承担的社会保障职能，在目前社会保障体系逐步建立和完善的情况下，职工的社会保障责任应该由政府承担，特别是企业职工住房制度与社会保险制度改革后，公司已经没有必要再计提，实践中出现了大笔公益金长期挂帐闲置、无法使用的问题。?? 2．法定公益金制度导致其形成的资产权属不清。 ???? ?公司将法定公益金用于职工住房等集体福利时，如果将产权过户到职工名下，则意味着公司已经不再拥有这部分资产；如果不冲减，就虚增了公司资产；如果不将购买的职工住房过户到职工名下，那么该资产依旧是所有者权益，依法应用于对公司债权人的清偿，最终导致职工的福利性资产得不到法律上的保障，从而导致法定公益金制度难以达到预期的目标。?? 3．法定公益金制度会导致公司高管人员的道德风险。 ????? 按照原公益金的使用过程中，包含着权利的因素。高管人员具有更多的权力优势和话语权，普通职工的决定权和使用权十分有限，因此，与普通职工相比，高管人员有更多的机