2-2债务重组-精.pptVIP

2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务 企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理。所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 1、不涉及或有应付金额的债务重组 1)债务人的会计处理 如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额应确认为债务重组利得，计入营业外收入 2)债权人的会计处理 如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。 用公式表示为 债务人: 债务重组利得＝债务重组债务的账面价值 －重组后债务的入账价值 债权人: 债务重组损失 　＝债务重组债权的账面价值 　　－重组后债权的入账价值 　　－坏账准备 补3：A公司2007年12月31日应收B公司票据的账面余额为65 400元,其中,5 400元为累计未付的利息,票面年利率为4%.由于B公司连年亏损,资金周转困难,不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付票据. 经双方协商,于2008年1月5日进行债务重组. A公司同意将债务本金减至50 000元;免去债务人所欠的全部利息; 将利率从4%降低到2%(等于实际利率) 并将债务到期日延至2009年12月31日,利息按年支付. 该项债务重组协议从协议签订日起开始实施.A、B公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。 A公司已为该项应收账款计提了5 000元坏账准备。 （1）B公司的账务处理： 计算债务重组利得 =应付账款的账面余额-重组后债务公允价值 =65 400-50 000=15 400 债务重组时会计分录 借：应付账款 65 400 贷：应付账款-债务重组 50 000 营业外收入-债务重组利得 15 400 2008年12月31日支付利息（50 000*2%=1 000） 借：财务费用 1 000 贷：银行存款 1 000 2009年12月31日偿还本金和最后一年利息 借：应付账款-债务重组 50 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 51 000 （2）A公司的账务处理 计算债务重组损失 =应收账款账面余额-重组后债权公允价值-已计提的减值准备 =65 400-50 000-5 000=10 400 债务重组日的会计分录 借：应收账款-债务重组 50 000 营业外支出-债务重组损失 10 400 坏账准备 5 000 贷：应收账款 65 400 2008年12月31日收到利息： 借：银行存款 1 000 贷：财务费用 1 000 2009年12月31日收到本金和最后一年利息： 借：银行存款 51 000 贷：财务费用 1 000 应收账款-债务重组 50 000 2、涉及或有应付金额的债务重组 1)债务人的会计处理 如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 重组利得=账面价值-（重组后入账价值+预计负债）  或有事项95%的又分几种情况进行会计处理： 　（１）5%的不进行披露, 　（２）【5%，50%）,在会计报表的附注中进行披露 　（３） 【 50%，95% ）的应按或有事项准则中的会计处理方法进行处理,同时在附注中披露 2)债权人的会计处理 如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额实际发生时，计入