2011年上市公司年度报告披露的最新要求对年审的影响及执业风险提示-精.docVIP

2011年上市公司年度报告披露的最新要求对年审的影响 及执业风险提示 2011年12月以来，财政部、中注协、证监会和沪深交易所分别发布了一系列关于2011年上市公司年度报告的披露规范，对年度报告的编制及其披露提出了一些新的要求。这些文件主要有： 《财政部关于做好执行企业会计准则的企业2011年年报监管工作的通知》（财会[2011]25号） 证监会公告[2011]41号（以下简称41号文） 《中国注册会计师协会关于做好上市公司2011年年报审计工作的通知会协[201]112号财政部财会[201]25号上市公司和执行会计准则和201年年报工作应当重点关注的问题应当做好首次执行企业会计准则的新旧衔接。企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，对于购买日之前持有的被购买方的股权企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，对于处置后的剩余股权Disclosures—Transfers of Financial Assets》，该项修订内容自2011年7月1日起生效。相关规定见修订后IFRS 7第42A～42H段，以及该准则附录的B29～B39段。另外在该准则所附的应用指南中有相关的披露示例（IG40A～IG40C）。】 10、企业应当按照企业会计准则的规定编制2011年合并所有者权益变动表。合并所有者权益变动表（会合04表）“本年金额”栏下 “加：会计政策变更”和“前期差错更正”项目，不得填列金额。 【提示：按照此要求，如果本年度发生“会计政策变更”或“前期差错更正”事项需要追溯调整的，在调整“上年金额”栏下的相关各项后，不再在“本年金额”栏下的“上年年末数”和“本年年初数”之间填列调整金额，即“本年金额”栏下的“本年年初数”=“上年年末数”=调整后的“上年金额”栏下的“本年年末数”。 国资委各年度“企业财务决算报表编制手册”中的该栏次也是不允许填列金额的。财政部的这一规定意味着国资委在历年决算报表编制中对此问题的要求已被推广到所有执行新企业会计准则的企业。】 此外，该通知对企业内部控制规范的实施提出了如下要求： （1）首批执行企业内部控制规范的企业应当按照财政部、证监会、审计署、银监会、保监会《关于印发企业内部控制配套指引的通知》（财会[2010]11号）要求，对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时应当聘请具有证券资格的会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。 （2）在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的上市公司等有关企业，应当按照财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的要求，梳理业务流程，开展风险评估，完善内控制度，优化信息系统，积极推动企业内部控制体系建设，为2012年企业内部控制规范体系施行做好准备。 在年度财务报表审计工作方面，该通知要求会计师事务所认真学习和领会本通知和企业会计准则、企业内部控制基本规范和配套指引的相关规定，切实贯彻风险导向审计理念，密切关注国际金融危机和我国当前经济形势可能对企业造成的影响，谨慎确定重大会计、审计和内部控制高风险领域。严格按照执业准则的规定实施审计程序，获取充分适当的审计证据，保证执业质量，防范执业风险，独立、客观、公正地发表审计意见（相关审计风险提示可参考下文对中注协发布的2011年报审计工作相关通知的介绍，以及本通知附件“若干高风险审计领域风险的特别提示”）。 二、证监会41号文对上市公司2011年年报审计的要求 2011年年报审计是我国新审计准则实施的第一年，41号文明确要求“各会计师事务所及相关注册会计师在上市公司年报审计过程中应严格按照新审计准则要求开展审计，提高风险防范意识，有效执行质量控制制度，勤勉尽责、审慎执业，做好2011年年报审计工作。” 1、重点会计核算领域 （1）恰当界定会计估计变更的生效日期 一般情况下，会计估计变更应自该估计变更被董事会等相关机构正式批准后生效。上市公司董事会决议中确定的会计估计变更采用时点，除有确凿证据表明导致会计估计变更的相关情况在决议日之前即已存在的，应当严格按照会计准则及有关监管规定确定会计估计变更的适用时点。 继2010年证监会公告[2010]37号强调合理区分会计估计变更和会计差错更正后，2011年41号文又进一步强调恰当界定会计估计变更的生效日期。2011年8月15日证监会会计部《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2011年第2期）也有相应解释（问题一）： 对会计估计的变更应当采用未来适用法处理，即会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；会计估计变更既影响变更当期数又影响未来期间数的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。因此会计估计变更应当自该会计估计变更被正式批准