审计模式及在我国应用的研究.docVIP

摘  要  审计模式是包含审计目标、审计方法、审计程序等要索集合的系统，审计模 式需适应经济环境具体情况的要求。目前随着财务丑闻、审计失败案例的频繁发 生，如何构建符合我国国情的审计模式，成为业界讨论的热点问题。本文通过搜 集国内、国外大量的文献资料，对审计模式构建的相关问题进行了研究与探讨， 期望能够为建设适应我国国情的审计模式提供一点思路，推动我国独立外部审计 事业发展。 本文共分为五部分。 引言部分介绍ｒ本文研究的背景以及研究意义，对目前国内、国外关于本领 域的研究成果进行了简单的评述。 第一部分首先介绍了目前在我国流行的制度基础审计模式和传统风险导向 审计模式的内容和特点，然后分别对其存在的缺陷进行了比较分析。 第二部分内容：目前国外理论界和实务界针对制度基础导向审计模式和传统 风险导向审计模式的局限性，倡导应用现代风险导向审计模式（又称战略风险导 向审计模式）。本章着重阐述了现代风险导向审计模式的发展历程以及其内容和 特点，对其在我国的适用性进行了分析，最后得出结论认为目前我国国情尚不能 满足现代风险导向审计模式的需要。 第三部分内容：在对制度基础导向审计模式、传统风险导向审计模式以及现 代风险导向审计模式在我国适用性的分析基础上；回顾了国外舞弊导向审计准则 的变迁过程，指出外部审计目标１经过７０年的发展变迁又回到了原点即“杏锚防 弊”。由此提出以外部审计目标构建审计模式，从而构建舞弊导向审计模式，并 阐述了舞弊导向审计模式的内容、目标以及程序等。 第四部分内容：在提出构建舞弊导向审计模式后，对舞弊导向审计模式在我 国结合目前我国上市公司舞弊动机及其特征进行，分析，阐述了我国实施舞弊导 向审计的手段和策略，最后强调揭露重大管理舞弊是汴册会计师不可推却的责 任。 本文主要采用规范研究，运用比较分析、定性分析等方法，针对目前我国审 计模式应用现状，提出适应我国国情的审计模式以及方法，希望有助于我国审计 在本文中，外部审计目标是指沣册会计师审计目标。 ２ 事业的发展。 关键词：审计模式、制度基础导向审计、风险导向审计、舞弊导向审计  ５引 言  一、研究背景以及研究意义 （一）研究背景 人们通常把注册会计师比作“看门狗”，十九世纪法官林德利指出“审计人 员属于ｗｊｔｃｈ ｄｏｇ，不是Ｂ１００ｄｈｏｕｌｌｄ。即是说注册会计师是看门狗，不是什么猎 犬或警犬１。”因此注册会计师作为一种职业，在得到社会和公众认可的同时，也 承担着为资本市场“看门”的社会责任。随着社会经济的发展，以及社会对审计 需求的增加，人们对审计的要求也越来越高。与之相适应的是，注册会计师行业 为了满足这种需求，在审计工作目标、程序以及方法方面进行了不断改进和提高。 无论从历史、还是从现实上分析，审计发展过程中出现了三种审计模式，即账项 基础审计模式、制度基础审计模式和风险导向审计模式。这三种审计模式各自规 定了以审计目标、程序、范围和方法等要素所组成的系统集合。这其中风险导向 审计模式又可区分为以固有风险、控制风险、检查风险为要素模型的传统风险导 向审计模式２；以及以错报风险（舞弊风险）、检查风险为要素模型的现代风险导 向审计模式３，并且更加关注企业的经营风险。 目前国内外的学者们以及实务晃对构建何种导向的审计模式做了大量的理 论和实证研究，国外的研究基于发展比较成熟的审计市场主要以实证研究为主， 主要观点倾向于构建现代风险导向审计模式；国内的研究则远远落后于国外同 行，且以理论研究为主，在审计模式内涵上看法基本达成一致，但对于其在我国 的应用则存在很大的分歧。以谢荣为代表的观点４，赞同构建风险导向审计模式， 与国际审计准则趋同，认为风险导向模式代表了未来审计发展的方向，但受人力、 成本的限制，在我国应该逐步应用；以陈毓圭为代表的“两种混合审计模式”观 ７文硕．１９９６．世界审计史．企业管理ｆＩｌ版社 ２传统风险导向审计又称控制风险导向审计；现代风险导向审计又称商业风险导向审计。 ３陈志强．２００５．从审计风险模型的改进论风险导向审计的战略调整．审计研究，２ ４谢荣、吴建友．２００４．现代风险导向审计理论研究与实务发展．会计研究，４ 点１，认为以制度基础审计模式为主、风险导向审计模式为辅和以账项基础审计模 式为主、风险导向审计模式为辅；以黄世忠为代表的观点２，则认为还应采用制度 导向审计模式、账项基础审计模式，反对风险导向审计模式，认为风险导向审计 模式是导致“五大”会计事务所审计失败的元凶之一，在我国民事赔偿机制不健 全条件下，会诱发道德风险。 （二）研究意义 当今世界，管理舞弊愈演愈烈，每一次虚假财务报告事件的发生和曝光不仅 使投资者和债权人损失惨重，给社会公众对资本市场和审计界的信心带来沉重打 击，会计师事务所因此成为人们发泄愤怒、索