第5章长期股权投资-精.pptVIP

第一节 投资的性质与分类 一、定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资 产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企 业或子公司等。 投资主要包括： （1）将企业的部分资产转让给其他单位使用，通过其他 单位使用投资者投入的资产创造效益后进行分配，或者通过投 资改善贸易关系等达到获取利益的目的； （2）将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资 产的买卖使得资本增值。 这两个方面的投资目的和增加财富的方式是不一样的。 二、投资的特点 1.以让渡其他资产而换取的另一项资产 2.企业在生产经营过程之外而持有的资产 3.一种以权利为表现形式的资产 4.一种具有财务风险的资产 三、分类 1.按其持有意图及能力分类 以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 2.按享有的权益不同分类 股权投资 债权投资 第二节 长期股权投资 一、范围界定 1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资， 即对子公司投资。 2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共 同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投 资，即对联营企业投资。 4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响， 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投 资。 二、长期股权投资的初始投资成本的确定 （一）企业合并形成的长期股权投资 1.同一控制下的企业合并 ——参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制 且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价　 　 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期 股权投资的初始成本。 长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所 承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减 的，调整留存收益。 （2）合并方发行权益性证券作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期 股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行 股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资 应收股利 （资本公积——资本溢价或股本溢价） 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：银行存款等（或有关负债类科目） （资本公积——资本溢价或股本溢价） 例： 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于 2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。 乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。 例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于 2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙 公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每 股面值为1元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。 甲公司在2006年3月1日资本公积180万元，盈余公积为100万 元，未分配利润为200万元。 2.非同一控制下的企业合并 ——参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 的，为非同一控制下的企业合并。 购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第20号——企业合并》确 定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本： （1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取 得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益 性证券的公允价值。 （2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交 易成本之和。 （3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业 合并成本。