第一章会计制度设计概论(1.5-1.6)2-精.pptVIP

2005-07－16 第一章 会计制度设计概述 第一节 会计制度与会计制度设计 第二节 会计制度设计的原则 第三节 会计制度设计的种类 第四节 会计制度设计的基本程序 第五节 会计制度设计与内部控制 第六节 会计制度设计的描述方法 ? 本章小节 ? 课堂练习 第五节 会计制度设计与内部控制 一、内部控制的概念和方法 二、我国内部控制制度建设的情况 三、内部控制制度与会计制度设计的关系 4．五要素内部控制理论 (一）内部控制的概念 是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律、法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。 (二）内部控制的五要素 1992年，美国防止虚假财务报告委员会发布的《内部控制整体框架》报告提出了五要素内部控制理论。该报告将内部控制要素分为控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监控。该理论提出后，很快被各国政府审计和民间审计所接受。 (二）内部控制的五要素 (二）内部控制的五要素 (二）内部控制的五要素 (二）内部控制的五要素 (二）内部控制的五要素 (二）内部控制的五要素 （三）内部控制的基本方法 1．组织机构控制； 2．职务分离控制； 3．授权批准控制； 4．人员素质控制； 5．会计系统控制； 6．财产安全控制； 7．业务程序控制。 1．组织机构控制 组织机构控制是指对组织内部的组织机构设置的合理性和有效性所进行的控制。 主要内容包括： 采用合理的组织方案。即明确划分组织各个部门的权力、责任，并以书面形式明确各个职能部门权责的边界。 采用合理的组织结构。即明确各职能部门的相互关系。组织结构的形式有直线制、职能制和事业部制等。 建立组织系统图。 组织机构图举例 2．职务分离控制 是指对组织内部的不相容职务必须进行分工负责，不能由一个人同时兼任。 不相容职务：在一个组织内，某几种相互关联的职务如果由一个人来担任就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加了发生差错和舞弊以后进行掩饰的可能性，这些职务称为不相容职务。 根据不相容职务分工控制的要求，一项经济业务至少不能由一个人从头到尾进行处理。在一个组织中哪些职务必须分工，主要应判断它们是否是不相容职务。 2．职务分离控制 我国企业中普遍实行了钱、账、物的分管制度，现代组织内部的职务分离控制，比起钱、账、物分管制度要广泛和深刻得多。通常对于以下一些不相容职务必须进行职务分离。 授权批准和执行相分离。 执行和审查稽核相分离 执行与记录相分离 保管和记录相分离 保管和清查相分离 总账和明细账、日记账相分离 3．授权批准控制 是指组织内各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，这些人员不允许接触和处理这些业务。 授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，各级管理人员在其职责范围和业务处理权限以内，不需经过请示批准便可处理业务，这样可以尽快地进行业务处理，防止推诿的现象发生。当业务超出了他们的职责范围或权限时，他们必须要经过批准方可处理这些业务。 3．授权批准控制 （1）一般授权 指对单位业务人员经办常规业务的授权。如采购人员被授权可在材料库存量在一定水平时组织采购。 （2）特定授权 对有关人员经办特殊业务时的特殊批准。特别授权是指授权处理非常规性交易事件，比如重大的筹资行为、投资决策、抵押担保和股票发行等。特别授权也可以用于超过一般授权限制的常规交易。 4 ．人员素质控制 是指采用一定的方法和手段对职工的思想品德、业务技能和工作能力的控制，保证组织各级人员具有与他们所负责的工作相适应的素质，从而保证业务活动处理的质量，并使每个人员能在各自的岗位上尽责尽力，完成任务。 4 ．人员素质控制 人员素质控制主要包括以下内容： 根据人员品德和业务能力来委派工作，使他们能够胜任各自工作。 建立职工业务考核制度，职工通过技术业务考核才能上岗担任工作。 建立管理人员业绩考核制度，对于不能胜任管理工作的人员应调离管理岗位。 建立人员职业道德和技术轮训制度，提高人员的职业道德素质和技术业务素质。 建立奖惩制度，提高职工的责任心。 建立职务轮换制度，定期调换职工的工作，并全面检查职工的工作情况，培养职工全面工作的能力。 5．会计系统控制 （1）建立岗位责任制度。 （2）可靠的凭计控制。在经济业务发生时，应编制会计凭证，并连续编号，防止业务记录遗漏或重复；凭证应由经办人员签章，以明确划分经办人员职责，保证经济业务的记录合法。 （3）完整的账簿控制。