第九章审计-精.pptVIP

第九章 采购与付款循环审计 教学目的与教学重点 教学目的: 通过本章的学习，使学生了解采购与付款业务的内部控制，掌握应付账款审计的基本内容与方法。 教学重点： 重点掌握应付账款实质性程序 教学课时：6课时 9.1采购与付款业务循环的性质 9.1.1采购与付款业务循环的主要业务活动 9.1.2采购与付款业务循环的主要凭证与记录 9.1.1采购与付款业务循环的主要业务活动 请购商品和劳务 编制订购单 验收商品 储存已验收的商品 编制付款凭单 确认与记录负债 付款 记录现金银行支出 主要业务活动流程图 9.1.2采购与付款业务循环的主要凭证与记录 1.请购单2.订购单3.验收单 4.卖方发票 5.入库单 6.付款凭单 7.转账凭证 8.付款凭证 9.卖方对账单 主要凭证：五账四单三证二表一书一票。 9.2采购与付款循环的内部控制及测试 9.2.1采购与付款循环的内部控制 9.2.2采购与付款循环内部控制测试 9.2.1采购与付款循环的内部控制 1适当的职责分离 2正确的授权审批 3凭证与记录控制 4付款控制 5实物控制 6内部核查程序 9.2.1采购与付款循环的内部控制 1.适当的职责分离 采购与付款业务不相容岗位至少包括（不相容岗位有哪些？） 请购与审批； 询价与确定供应商； 采购合同的订立与审批； 采购与验收； 采购、验收与相关会计记录； 付款审批与付款执行。　 9.2.1采购与付款循环的内部控制 2.正确的授权审批 （1）只有经过授权的人员才能提出采购申请； （2）采购申请经独立于采购与使用部门的被授权人批准，以防止采购部门购入过量或不必要的商品；审批人应当根据授权审批制度的规定，在授权范围内进行审批，不得越权审批； (3)在订购单发出之前，必须由专人检查订单是否得到授权人签字 （4）采购价格和折扣必须经过审批；应付凭单和签发支票要经过被授权人的签字批准，保证货物是以真实金额向特定债权人及时支付。 9.2.1采购与付款循环的内部控制 3.凭证与记录控制 订购单、验收单、应付凭单均经事先连续编号并一式多联，由经手人按编号归档保存，按联次传递并由独立人员定期检查存档文件的连续性。 9.2.1采购与付款循环的内部控制 4.付款控制 企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等有关货币资金内部会计控制的规定办理采购付款交易。 9.2.1采购与付款循环的内部控制 5.实物控制 实物控制措施： （1）限制非授权人员接近存货。 （2）岗位设置时，实物保管应由独立于验收、采购和会计部门的人员来担任， （3）退货的实物控制，货物的退回要有经审批的合法凭证； （4）限制非授权人员接近各种记录和文件 9.2.1采购与付款循环的内部控制 6内部核查程序 （1）采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况，检查是否存在不相容职务混岗的现象； （2）采购与付款交易授权批准制度的执行情况，检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为； （3）应付账款和预付账款的管理，审查应付账款和预付账款支付的准确性、时效性和合法性； （4）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况，检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。 9.2.2采购与付款循环内部控制测试 采购与付款循环内部控制测试 方法： 步骤： 9.2.2采购与付款循环内部控制测试 9.3应付账款审计 9.3.1应付账款审计的目标 9.3.2应付账款的实质性程序 9.3.1应付账款审计的目标 确定期末应付账款是否存在 确定应付账款的发生和偿还的记录是否完整 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务 确定应付账款的期末余额是否正确 确定应付账款的披露是否适当 9.3.1应付账款审计的目标 9.3.2应付账款的实质性程序 实质性测试的主要程序 索取或编制应付账款试算表 核对应付账款账簿与相关凭证 执行分析性程序 函证应付账款 查找未入账的应付账款 审查债权人对账报告单 其他测试程序 审查应付账款的披露是否适当 9.3.2应付账款的实质性程序 1.获取或编制应付账款明细表。 复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符； 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整； 借：预付账款 贷：应付账款 结合预付账款和其他应付款的明细余额，调查有无同时挂账的项目或异常余额。  9.3.2应付账款的实质性程序 2. 实质性分析程序 将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； 计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率。评价应付