第六章：重大错报风险的评估与应对-精.pptVIP

第六章重大错报风险的评估与应对 1.了解被审计单位及其环境 1.1 了解被审计单位及其环境的目的及风险 评估程序 1.2 了解被审计单位及其环境 1.3了解被审计单位的内部控制（重点） 1.1 了解被审计单位及其环境的目的及风险评估程序 了解被审计单位及其环境的目的：为足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 风险评估程序： 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； 实施分析程序 观察和检查 1.2 了解被审计单位及其环境 包括：宏观环境、单位性质、会计政策的选择和运用、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险、业绩衡量和评价、内部控制。 1.3了解被审计单位的内部控制（重点） 内部控制：是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。可以从以下几个角度来理解： 目标是合理保证：财务报告的可靠性、经营的效率与效果、遵守法律和法规； 设计和实施的责任主体：治理层、管理层和其他人员； 实现手段：设计和实施控制程序。 内部控制五要素：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督 1.3了解被审计单位的内部控制（重点） 对内部控制了解的深度： 评价控制的设计 获取控制设计和执行的审计证据 了解内部控制与测试控制运行有效性的关系 内部控制的局限性：人为的失误、两个或更多的人串通或管理层凌驾于内部控制之上。 2.评估重大错报风险 2.1 识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险 2.2 特别风险 2.3 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 2.4 沟通 2.1 识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险 审计程序：详见P144 可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和状况：详见P144 识别两个层次的重大错报风险（重点）：财务报表层次；与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。 控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 控制队评估认定层次错报风险的影响 考虑财务报表的可审计性：掌握出具保留意见或无法标识意见的审计报告的两种情形，详见P146 2.2 特别风险 特别风险：是指注册会计师运用职业判断所确定或识别的那些需要特别考虑的重大错报风险。 非常规交易和判断事项导致的特别风险：非常规交易和判断事项。 考虑与特别风险相关的控制 2.3 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 自学，详见课本P147 2.4 沟通 就内部控制重大缺陷与治理层和管理层的沟通 就重大错报风险的控制与治理层沟通 3.针对重大错报风险的应对措施 3.1针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 3.2针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 3.3控制测试 3.4实质性程序 3.5审计证据的评价和记录 3.1针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； 分派更有经验和特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 提供更多的督导； 在选择进一步的审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 3.2针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 进一步审计程序：是相对风险评估程序而言，注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 进一步审计程序的总体要求：在设计进一步审计程序时，应考虑下列因素： 风险的重要性；重大错报发生的可能性；涉及的各类交易；账户余额和列报的特征；被审计单位采用的特定控制的性质；注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性 3.2针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 进一步审计的性质（目的和类型） 进一步审计的目的：通过控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性曾需发现认定层次的重大错报。 进一步审计的程序：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行。 进一步审计的时间：通常在期末或接近期末时实施实质性程序，或采用不通知的方式，在管理层不能预见的时间实施审计程序。 进一步审计的范围：抽取样本量，对某项控制活动的观察次数。 3.3控制测试 控制测试：测试控制运行的有效性 注册会计师必须实施控制测试的情形： 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 控制测试的性质：指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 决定控制测试性质的主要因素：计划从内部控制中获取的保证水平 两种组合：实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明被审计单位内部控制存在重大缺陷；