新财务会计 教学课件 杨 静 第三章金融资产.pptVIP

第三章 金 融 资 产 学习目标 【知识目标】 通过本章的学习，掌握金融资产初始计量、后续计量及金融资产减值的核算。 【技能目标】 掌握资金管理及核算方法基础上，熟悉往来结算和资金核算岗位的职责、核算内容，能够熟练完成往来结算、资金核算业务的实际操作练习。 本 章 内 容 第一节 金融资产概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 应收款项 第一节 金融资产概述 一、金融资产的概念 二、金融资产分类 三、金融资产的确认与计量 一、金融资产的概念 金融资产主要包括 金融资产是企业重要的金融工具，金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他企业的金融负债或权益工具的合同。库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 二、金融资产分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（可以分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产） 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 三、金融资产的确认与计量 金融资产的确认是指将符合金融资产定义和金融资产确认条件的项目记入和列入资产负债表的过程。金融负债的确认是指将符合金融负债定义确认条件的项目记入和列入资产负债表的过程。 企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额，构成实际利息组成部分。 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产的取得 三、交易性金融资产持有收益的确认 四、交易性金融资产的期末计量 五、交易性金融资产的处置 一、交易性金融资产概述 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应设置“交易性金融资产”科目， “公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 交易性金融资产 “交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。 企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 公允价值变动损益 “公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。 本科目贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。 投资收益 “投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。 本科目贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。 二、交易性金融资产的取得 1.企业取得交易性金融资产，按其公允价值(不含支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息)．借记“交易性金融资产—成本”科目 2.按发生的交易费用，借记“投资收益”科目 3.按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收股利”或“应收利息” 4.按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目 [例1] 甲公司7月1日购入乙公司股票6 000股，作为交易性金融资产。每股面值1元，按2元购进，并支付相关税费200元，款项以银行存款支付。 初始投资成本=6 000 x 2=12 000(元) 借：交易性金融资产——成本 12 000 投资收益 200