第十一章审计报告-精.pptVIP

第十一章 审计报告 第十一章 审计报告 教学目的与要求： 掌握期后事项的审计结果的处理 掌握审计报告的含义和类型 教学内容 一、期后事项的含义及种类 （一）期后事项的含义 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后到财务报表报出日、财务报表报出日以后知悉的事实。 3.举例（审计范围整体受限） 说明段：ABC公司未对2010年12月31日的存货进行盘点，金额为×万元，占期末资产总额的40％。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。 意见段：由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。 * LOGO 知悉的事项：例如财务报表日前发生的法律诉讼，财务报表日后审计报告日前结案的事项 期后事项 1 审计报告 2 第一节 期后事项 （二）期后事项的种类 1、调整事项，这类事项对资产负债表日已存情况提供了新的或进一步证据，影响财务报表金额，需提请管理层调整财务报表及与之相关的披露信息； 2、非调整事项，即表明资产负债表日后发生的情况的事项。这类事项不影响财务报表金额，但如果可能影响对财务报表的正确理解，需提请管理层作适当披露。 第一节 期后事项 财务报表日后调整事项 财务报表日后非调整事项 1.财务报表日后诉讼案件结案 2.财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 3.财务报表日后进一步确定了财务报表日前购入资产的成本或售出资产的收入 4.财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错 1.财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 2.财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 3.财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 4.财务报表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 5.财务报表日后资本公积转增资本 6.财务报表日后发生巨额亏损 7.财务报表日后发生企业合并或处置子公司 8.财务报表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 例题：1.甲注册会计师负责审计A上市公司2012年度财务报表，在审计过程中，甲注册会计师识别出A公司存在的以下事项。审计报告日是2013年3月15日，财务报表报出日是2013年3月31日。下列事项中，属于期后事项的有（ ）。 A.2013年4月15日，发现A公司2012年财务报表存在舞弊 B.2013年4月20日，A公司遭受海啸 C.2013年2月10日，A公司2013年1月的一笔销售被退回 D.2013年3月1日，A公司发生火灾 第一节 期后事项 【答案】AD，选项A属于期后调整事项，选项D属于期后非调整事项。选项BC属于2013年的事项，和2012年的财务报表无关。 第一节 期后事项 例题：2.乙注册会计师负责审计B上市公司2012年度财务报表。乙注册会计师出具审计报告日期是2013年2月15日，财务报表报出日是2013年3月1日。在审计过程中，乙注册会计师识别出B公司存在以下事项。其中，属于期后非调整事项的有（ ）。 A.2013年3月15日，甲公司发生重大诉讼 B.2013年2月2日，甲公司发生企业合并 C.2013年2月10日，甲公司发行股票 D.2013年2月1日，发现甲公司2012年度财务报表存在错报 第一节 期后事项 【答案】BC，选项A属于2013年度的事项，不属于期后事项；选项D属于期后调整事项。 第一节 期后事项 二、期后事项的审计程序 1、结合对财务报表项目执行的实质性程序审计期后事项； 2、针对期后事项实施的专门审计程序。 第一节 期后事项 二、期后事项的审计程序 (一）主动识别第一时段期后事项 注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还是披露。 注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。 第一节 期后事项 （二）被动识别第二时段期后事项 1.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序； 2.如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取以下措施： （1）与管理层和治理层(如适用)讨论该事项；（2）确定财务报表是否需要修改；（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。 第一节 期后事项 如果管理层修改了财务报表，注册会计师应根据获取充分适当的审计证据，以验证管理层做出的调整或披露是否符合规定。 注册会计师除了根据具体情况实施必要的审计程序外，还要针对修改后的财务报表出具