第四章企业合并会计-精.pptVIP

第四章 企业合并会计 本章的内容以新企业会计准则第20号《企业合并》（CAS20）为准。 企业合并的概念和类型 购买法 权益结合法 同一控制下企业合并的会计处理 非同一控制下企业合并的会计处理 第一节 企业合并的概念和类型 企业合并的概念 企业合并的类型：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并；吸收合并、新设合并和控股合并；横向合并、纵向合并和混合合并；购买性质的合并和股权联合性质的合并 （二）是否形成企业合并的判断 1、被购买方（或被合并方）构成业务。 业务——如企业的分公司、独立的生产车间、不具有独立法人资格的分部等。是企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但一般不构成一个企业、不具有独立的法人资格。 ２、控制权的变化。比如：交易事项发生以后，形成母子公司关系，或被合并企业失去法人资格，都涉及到控制权的转移。 ３、报告主体的变化。形成母子公司关系后，子公司要纳入母公司合并财务报表范围。 获得控制权意味着： （1）获得一半以上有表决权的股份；（2）获得其他企业财务和经济的决策权；（3）获得任命或解散其他企业董事会的权力；（4）获得其他企业董事会的多数席位；（5）企业的公允价值大大地超过了其他参与合并企业的公允价值。 IASB原准则22号《企业合并》对“股权联合性质合并”的界定 （1）无法辩明哪一个是购买企业；（2）参与合并企业的管理层共同管理合并后的企业；（3）权益是主要的对价形式，即必须是换股合并，并且是平等交换股份；（4）参与交换的是合并企业全部或大部分股份；（5）合并各方的规模大体相等。 小案例之一 2006年7月24日晚上7点半，黄光裕与陈晓首先联合发布了《国美、永乐合并背景及公告内容》。双方多轮博弈后达成的“股权＋现金”收购方案是，永乐1股换0.3247股国美股份加0.1736港元现金补偿。 按照此价格，永乐股份相当于以2.2354港元价格被收购，较7月17日永乐停牌价溢价9%。而国美在换股后，需向永乐再支付4.09亿港元现金。至此，国美为收购永乐付出的“总代价”为52.68亿港元，约合55.97亿元人民币。国美并购永乐后，黄光裕持股51.2%，陈晓及管理团队的持股比例是12.5%。 小案例之二 2006年年初，永乐和大中就宣布将其在青岛和西安的门店纳入双方各占50%股份的新公司的管理之中，西安的新公司名称为永乐大中电器销售公司，青岛的新公司名称为大中永乐电器销售公司。 2006年4月21日下午5点30分，大中电器董事长张大中和永乐电器董事长陈晓在香港、永乐总部高层在上海、大中高层在北京同时向外界宣布，双方已经于4月19日签署全面战略合作协议，并将在约定时间内，通过股权置换的方式实现大中与永乐的合并。 根据协议，双方立即启动联合采购、后勤及送货、产品展出、仓储开发、仓储管理、财务管理、信息系统及人员交流等领域的战略合作。合并过程中双方将根据各自的优势地区，进行南北管理，以原有的大中与永乐管理结构处理日常经营活动，不成立单独的管理机构。基于经营原则，永乐京津地区共计11家门店将尽快并入大中管理体系，作为大中的门店进行管理。 三、企业合并的会计处理方法 购买法； 权益结合法（pooling of interest method)，又译为“权益集合法”、“权益联合法”、“联营法”或“合股法”。 第二节 购买法 含义 购买成本（合并成本）的确定 被购买企业可辨认净资产公允价值的确定 商誉及其会计处理 五、例题１ M公司支付现金440000万元对N公司进行吸收合并，同时，M公司还支付了注册费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计20000元。合并日为1999年12月31日，合并日N企业资产负债表项目中的账面价值和公允价值如下表所示。 要求 1、计算购买成本？ 2、计算商誉？ 3、编制M公司购买N公司的会计分录？ 4、假设M公司在购买时支付的现金是370000元，其他不变。计算购买成本、负商誉并编制会计分录？ 1、购买成本＝４４００００＋２００００ 　　　　　　＝４６００００（元） 2、商誉＝４６００００－４１００００ 　　　　＝５００００（元） 3、M公司购买N公司的会计分录 借：流动资产　　２０００００ 　　固定资产　　３１００００ 　　商誉（营业外支出）５００００ 　贷：银行存款　　４６００００ 　　　负债　　　　１０００００ ４、借：流动资产　　２０００００ 　　固定资产　　３１００００ 　贷：银行存款　　３９００００ 　　　负债　　　　１０００００ 　　营业外收入（递延收益）２００００ 例题２ A企业以股票交换的方式对B企业进行吸收合并，经双方协商，A企业发行普通股100000股以取得B公司的全部资产并承担