长期股权投资的核算-精.pptVIP

第三章 长期股权投资的核算 第一节 投资的性质与分类 一、投资的定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产 让渡给其他单位所获得的另一项资产。 如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业、 合营企业或子公司等。 投资主要包括： （1）将企业的部分资产转让给其他单位使用，通过其他单 位使用投资者投入的资产创造效益后进行分配，或者通过投资 改善贸易关系等达到获取利益的目的； （2）将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资产 的买卖使得资本增值。 这两个方面的投资目的和增加财富的方式是不一样的。 二、投资的特点 1.以让渡其他资产而换取的另一项资产 2.企业在生产经营过程之外而持有的资产 3.一种以权利为表现形式的资产 4.一种具有财务风险的资产 三、投资的分类 1.按其持有意图及能力分类 交易性金融资产投资 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资√ 2.按享有的权益不同分类 股权投资√ 债权投资 混合性证券投资 正常情况下，一个公司的长期股权投资低，表示该企业尚处年轻成长期，本业的发展空间仍很大；而长期股权投资高，则表示企业已处于壮年期、成熟期，本业发展已有瓶颈，必须通过长期股权投资来补气、补身。 H:\财务会计与分析课件\人无股权不富 二、长期股权投资的取得方式 I:\财务会计与分析课件\一石何以击数鸟──评析清华同方吸收合并鲁颖电子.doc 三、长期股权投资的初始计量 （一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量 同一控制下企业合并取得 非同一控制下企业合并取得 【例】华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。20×8年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为1 800万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准备200万元；付出无形资产的账面原价为1 000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款2 500万元。20×8年3月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5 000万元；华联公司“资本公积——股本溢价”科目余额450万元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。 该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为被合并方，合并日为20×8年3月1日。华联公司在合并日的会计处理如下： （1）将参与合并的固定资产转入清理 借：固定资产清理 12 000 000（账面价值） 固定资产减值准备 2 000 000 累计折旧 4 000 000 贷：固定资产 18 000 000 （2）确认长期股权投资的初始投资成本 初始投资成本=5 000×80%=4 000（万元） 借：长期股权投资——A公司（成本）40 000 000 资本公积——股本溢价 4 500 000 盈余公积 500 000 累计摊销 2 000 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 12 000 000 银行存款 25 000 000 （3）支付直接合并费用 借：管理费用 650 000 贷：银行存款 650 000 （单位：万元） 借：长期股权投资 6 606 贷：股本 1 500 资本公积——股本溢价 5 106（差额） 同时： 借：资本公积——股本溢价 50 贷：银行存款 50 出资方式一——“货币资金” 借：长期股权投资（付出资产的公允价值） 贷：银行存款（付出资产的账面价值） 因为银行存款的账面价值和公允价值相等！所以此处未产生损益。 出资方式二——“固定资产或无形资产” 第一步：固定资产转入清理 借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧（已经计提的