新审计理论与实务 教学课件 崔飚 李传彪 12采购与付款循环审计.pptVIP

二、控制测试和交易的实质性程序 三、适当的职责分离 四、固定资产的内部控制和控制测试（一）固定资产的预算制度（最重要的部分）如果固定资产增减均能处于良好的经批准的预算控制之下，注册会计师即可适当减少针对固定资产增加、减少实施的实质性程序的样本量。（二）授权批准制度企业资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层的书面认可。（实施的好可以减少实质测试的样本量）（三）账簿记录制度（四）职责分工制度（取得、记录、保管、使用、维修、处置） （五）资本性支出和收益性支出的区分制度（六）固定资产的处置制度 （申请报批程序）（七）固定资产的定期盘点制度 （八）固定资产的维护保养制度 （保险）在建工程项目的内部控制1、岗位分工与授权批准 五、应付账款审计（一）应付账款的目标1、确定期末应付账款是否存在；2、确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；3、确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；4、确定应付账款期末余额是否正确；5、确定应付账款的披露是否恰当。 （二）应付账款的实质性程序1、获取或编制应付账款明细表2、根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序：（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因；（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性；（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性 3、检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。4、函证应付账款。  一般情况下，并不必须函证应付账款，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用积极函证方式函证的替代程序：检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 5、检查是否存在未入账的应付账款。（1）结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务；（2）检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确；（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；（4）检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等。 6、检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。L注册会计师负责对Y公司2006年度财务报表的应付账款进行审计。在审计过程中，发现了下列需要加以解决的问题。请代为进行相关的专业判断。4.如果应付账款带有现金折扣，而Y公司按照发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用，注册会计师应当予以认可。（ ）【答案】√ 5.如果发现因重复付款、付款后退货、预付货款等原因导致某些应付账款账户出现较大借方余额，L注册会计师除了在审计工作底稿中编制建议调整的调整分录和重分类分录之外，还应建议Y公司将这些借方余额在资产负债表中列示为资产。（ ）【答案】√【解析】这属于应付账款披露方面的主要内容。6.L注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债表中“应付账款”项目是否根据“应付账款”和“预付款项”明细账的期末贷方余额的合计数填列。【答案】√【解析】会计制度规定。 六、固定资产审计（一）固定资产的审计目标（教材）（二）固定资产——账面余额的实质性程序1．获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 见教材表12－2 2．实质性分析程序（1）计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前年度比较，分析其波动原因，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题；反过来，如果比例降低，还可以考虑下列问题：上期闲置率比较高，本期充分使用，产量增加。经营性固定资产的增加。购入或融资租赁的资产未入账。 （2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本