会计职业判断会计造假-精品.pptVIP

会计职业判断概述 实施会计职业判断的原则 会计职业判断的步骤 会计造假概述 会计职业判断与会计造假 会计职业判断 会计职业判断概述 会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规和会计原则等标准，充分考虑企业的理财环境和经营特点，以及对经营业务的分析，运用自身专业知识，通过分析、比较、计算等方法，对会计系统的某一要素进行评价和选择的过程。 会计职业判断贯穿于会计确认、计量、记录、报告全过程，其目的在于保证会计信息的质量，使企业相关利益主体作出正确的决策。 会计职业判断概述 会计职业判断受会计法律法规、经济事项的不确定性、会计人员的知识结构、经验和职业道德的影响。 会计准则和制度限定了会计职业判断的程度，并通过一系统保障措施促使会计人员进行更加客观的评价。经济事项的不确定性，交易形式的多样化和交易工具的创新客观上要求会计人员对交易事项进行职业判断。同时，良好的职业判断要求会计人员具备合理的知识结构、充足的职业经验及高尚的职业道德，根据客观事实作出恰当的职业判断，提供真实、有效的信息。 实施职业判断的原则 客观性与谨慎性原则 合法性与公允性原则 适用性原则 公正性原则 效益性原则 理解问题 提出备选方案 确定标准 确定具体目标 收集资料 会计职业判断的步骤 会计职业判断 得出结论 会计造假概述 会计造假是企业领导和财会人员在会计核算中，违反法律法规和制度规定，做假账和编制虚假财务报表的行为。 会计造假的手段包括虚增资产、负债不实、虚报盈亏等。 会计职业判断 会计造假 主体不同 客体不同 目的不同 名义上由会计人员作出，但决定权在公司管理层中 适度独立地从事工作的会计人员 会计准则、会计方法和会计估计；交易事项的规划和时点的选择 在会计准则的框架内选择适当的会计方法和做出恰当的会计估计 获取高额薪酬，骗取银行贷款，抬高股价，偷逃税款等 如实反映经济事项对企业财务状况和经营成果造成的实际影响 南方证劵于1992年成立，是我国设立较早，规模较大的证劵公司之一。2004年，由于挪用客户准备金高达80亿元以及自营业务的巨额亏损，中国证监会、深圳市政府宣布对南方证劵实施行政接管。 南方证劵的被接管事件在资本市场产生剧烈影响，因为南方证劵的很多股东都是上市公司。按照《企业会计准则》的规定，南方证劵被接管表明其可回收金额低于其账面价值，需计提巨额的长期投资减值准备。 在南方证劵的股东名单中，前8大股东分别是上海汽车、万鸿集团、东电B股、邯郸钢铁、中原油气、海王生物、路桥建设、首创股份。 案例 各公司对南方证劵股权投资计提减值准备的情况 15% 5940 39600 10.41% 首创股份 20% 660 330 0.87% 路桥建设 30% 2316 7719 2.03% 海王生物 55% 2723 4950 1.3% 中原油气 61.74% 6791 11000 2.9% 邯郸钢铁 81.89% 18015 22000 5.78% 东电B股 90% 7501 8334 2.19% 万鸿集团 100% 39600 39600 10.41% 上海汽车 计提减值准备比例 股权投资减值准备计提额（万元） 股权投资期末余额（万元） 参股比例 公司名称 从上表可以看出，对于同样的减值事项，各股东计提减值的比例差别极大，低的有首创股份的15%，上汽甚至高达100%。 企业会计准则规定，当企业资产存在减值迹象时，应当估计其可回收金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。对于回收金额的预计，减值准备金额的计提，很大程度上依赖于会计人员的主观估计。这就需要会计人员恰当的运用职业判断来做出合理的会计估计。 应该说，减值准备的计提比例在《企业会计制度》中并没有一个客观的操作标准，很大程度上要靠财务会计人员进行会计估计，所以存在计提比例上的差别是正常的。 但在本案例中，对南方证券被接管这一事件，计提比例差别如此之大就令人费解了。为何对同一事件的判断存在这么大的差别？究竟是各公司的财务会计人员的素质差别太大，以至于其中的某些公司做出了错误的判断？或是存在什么其它深层的原因，即是否存在把会计职业判断当作盈余操纵表面合法的技术手段？ 上市公司配股、发债等许多融资活动都是与利润密切相关的。如果上市公司为了盈余管理的需求，把减值准备作为调节利润的工具，则利润与减值准备的大小必然存在显著的相关性。