债务重组2011-精品.pptVIP

企业会计准则第12号 ——债务重组 本章基本结构  一、基本概念 二 、债务重组方式 （一）以资产清偿债务； （二）将债务转为资本； （三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式； （四）以上三种方式的组合：混合重组方式。 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 在债务重组中，企业以资产清偿债务的，通常包括以现金清偿债务和以非 （一）现金资产清偿债务等方式。 1.债务人： 债务重组利得=应付债务的账面价值-实际支付的现金资产 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得 （一）以现金资产清偿债务 2.债权人： 债务重组损失=应收账款账面价值-实际收取现金资产 （1）现金≤应收账款的账面价值 借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款 （2）应收账款的账面价值≤现金≤应收账款的账面余额：原来多计提了坏账准备，因此本期需要冲销资产减值损失。 借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失 （二）以非现金资产清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理： （1）以存货偿债 借：应付账款、存货跌价准备 贷： 主营业务收入、其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入——债务重组利得 借：主营业务成本 贷： 存货 （二）以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理： （2）以投资、固定资产等偿债 借：应付账款、各项减值准备 贷： 长期股权投资、在建工程、固定资产清理等 营业外收入（或投资收益） （资产公允价值－资产账面原值）（资产处置损益） 营业外收入——债务重组利得 （二）以非现金资产清偿债务 2.债权人的会计处理： 借:库存商品 、长期股权投资、固定资产、在建工程、 无形资产等 （资产公允价值） 应交税费——应交增值税（进项税额）（若可抵扣） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款 （1）甲公司的账务处理： ①债务重组利得= 350 000- 200 000（1+ ×17％） =116 000 资产处置损益=200 000-120 000=80 000 ②应作会计分录如下： 借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000 营业外收入——债务重组利得 116 000 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 (2)乙公司的账务处理： ①计算债务重组损失 = 350 000-200 000（1+17%）-116 000=66 000 ②应作会计分录如下： 借：库存商品 200 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 34 00 坏账准备 50 000 营业外支出——债务重组损失 66 000 贷：应收账款 350 000 ③若计提坏账准备为120 000元，则应转回4 000元资产减值损失。 (1)乙公司的账务处理： ①处置固定资产净损益= 360 000- 300 000=60 000 ②债务重组利得= 400 000- 360 000=40 000 ③会计分录如下： 将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 300 000