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第二章 分税种税收筹划 第一节 增值税的纳税筹划 第二节 消费税的纳税筹划 第三节 营业税的纳税筹划 第四节 企业所得税的纳税筹划 第五节 个人所得税的纳税筹划 第六节 其他税种的纳税筹划 增值税转型专题探讨 明确提出 要适时实施增值税转型改革； 2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。这标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步，必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。 一、增值税及增值税转型 增值税转型 （一）增值税条例修订的主要内容 二十九条 二十七条 “884” 1.条例新增条款 （二）消费税和营业税条例修订的相关内容 ： 四、增值税转型改革的配套政策与措施 案例 “废旧物资发票”引发14.5亿骗税大案 国家税务总局、公安部联合破获了黑龙江、河北、天津等地部分企业虚开废旧物资销售发票和增值税专用发票大案，涉税额达14.5亿元。 　　2004年6月中旬，黑龙江省税务机关在对废旧物资回收单位进行清理检查时，发现齐齐哈尔市龙江县兴盛废品收购有限公司在3月份办理的税务登记，仅在4月份、5月份两个月销售额竟高达5.59亿元。 经过进一步调查核实，一个以张德旺为首的特大涉税违法犯罪团伙进入了税务部门的视线。 　 由于国家对废旧物资行业实行免税政策，张德旺等人只需要花上少量钱，就可以向税务机关申请到万元版或十万元版的废旧物资发票，随后他们又把这些大额的发票卖给天津和河北等地的一些企业，非法抵扣税款。 　　截止目前，税务机关已查补税款12.39亿元，罚款4.89亿元,公安机关共抓捕犯罪嫌疑人67人，其中1人被判处死刑，3人被判处死刑缓期两年执行，1人无期徒刑。 2008-12-31国家税务总局颁布了公告2008年第1号 《国家税务总局关于废旧物资发票抵扣增值税有关事项的公告 》规定：纳税人取得的2009年1月1日以后开具的废旧物资专用发票，不再作为增值税扣税凭证；纳税人取得的2008年12月31日以前开具的废旧物资专用发票，应在开具之日起90天内办理认证，并在认证通过的当月核算当期增值税进项税额申报抵扣。 　自2009年4月1日起，废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。 （一）一般纳税人和小规模纳税人的筹划 1.法律依据——增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人。 增值率＝（不含税销售额－可抵扣购进项目金额）÷不含税销售额×100% 增值率＝ （当期销项税额－当期进项税额）÷销项税额×100% 小规模纳税人：增值率与其税收负担成反比。 一般纳税人：增值率与其税收负担成正比。 实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换所要增加的会计成本。 3.筹划思路 (1)．个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业只能成为小规模纳税人，没有利用两类纳税人身份不同进行筹划的余地。 (2)．如果纳税人符合一般纳税人条件则必须申请认定，否则将受到直接按销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票的惩罚。 (3)．产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重。 4.筹划方法 （1）“无差别税负平衡点判别法” 增值额×适用税率=销售额×适用征收率 销售额×增值率×适用税率=销售额×适用征收率 （平衡点）增值率=适用征收率÷适用税率×100% 注：增值率＝（不含税销售额－可抵扣购进项目金额）÷不含税销售额×100% 增值率＝ （当期销项税额－当期进项税额）÷销项税额×100% （ 2）具体筹划方法 1、当增值率＝平衡点增值率 一般纳税人和小规模纳税人税负相等，从税负角度来说两种身份无差异。 2、当增值率平衡点增值率 一般纳税人税负大于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择小规模纳税人。 3、当增值率平衡点增值率 一般纳税人税负小于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择一般纳税人。 （3） 案 例 【例】甲企业属于修理修配企业，年应纳增值税的劳务收入90万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17％增值税率。但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10％。请