11第九章(一).ppt

第九章 所得税收（一） 主讲：董树功 第一节 所得税收总论 一、特点 1.税负相对公平 2.不影响商品的相对价格 3.直接税，不易转嫁 4.有利于维护国家的经济权益 5.税源可靠 二、我国现行的所得税收制度体系 1.企业所得税 2.外商投资企业和外国企业所得税 （2008年1月1日后合并入企业所得税） 3.个人所得税 三、所得税收的作用 1.国家筹措资金的重要手段 2.使税收收入能够比较准确地反映国民收入的 增减变化情况 3.促进社会公平和分配，稳定经济 第二节 企业所得税 （1994年1月1日开始实施） 一、含义 指对我国境内的企业就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。 1、我国境内的企业： （1）中国企业 （2）外商投资企业 （外国企业、外国经济组织、外国个人在中国投资举办能够独立承担民事责任，具有中国企业法人资格的经济实体，这种形式就是外商投资企业。包括中外合资经营企业，中外合作经营企业，和外资企业。） ①中外合资经营企业 股权式 ②中外合作经营企业 契约式 ③外商独资企业 （3）外国企业（指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。） 2、生产所得： 指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得。 3、其他所得： 指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。 二、计税依据：应纳税所得额 指纳税人每一纳税年度（公历制1月1日起至12月31日止）的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。 三、纳税人： 实行独立经济核算的企业或者组织 企业：国有、集体、私营、联营、股份制 组织：事业单位、社会团体 三个基本条件： 在银行开设结算帐户 独立建立帐簿、编制财务会计报表 独立核算自负盈亏的企业或组织。 居民企业： 居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立、或者实际管理机构在中国境内的企业。 例如，在我国注册成立的沃尔玛(中国)公司，通用汽车(中国)公司，就是我国的居民企业；在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内，也是我国的居民企业。上述企业应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业： 非居民企业是指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。 例如，在我国设立的代表处及其他分支机构等外国企业。 四、税率 1．一般税率25％ 2．小型微利企业20% 3．非居民企业：20% 小型微利企业通常指自我雇佣（包括不付薪酬的家庭雇员）、个体经营的小企业。这类小型微利企业的创立和发展对于创造大量自我就业机会、扶助弱势群体、促进经济发展和保持社会稳定都具有积极作用。应努力营造比较宽松的政策环境，支持小型微利企业的创立和发展。 借鉴国际通行做法，按照便于征管的原则，我国《企业所得税法实施条例》规定了小型微利企业标准： （1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 五、企业所得税的计算 按年计算、分月（季）预缴、年终汇算清缴、多退少补 应纳税额=应纳税所得额×税率 例1：某企业在一个纳税年度内经营状况良好，经核实全年应纳税所得额为60万元，计算该企业应缴纳的企业所得税。 解：应纳税额=应纳税所得额×税率=60×25%=15万元 1.收入总额 是指纳税人在一个纳税年度（我国现行征税年度的规定主要采用公历制，即公历1月1日起至12月31日止。但对于特殊情况也作了特殊规定，如纳税人清算时，以清算期间作为一个纳税年度；纳税人在某一纳税年度内实际经营期不足12个月的，以其实际经营期作为一个纳税年度。）内取得的各项收入，包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。 收入总额－不征税收入－免税收入 目前明文规定的不征税收入主要有三项，即《企业所得税法》第七条规定的财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金和国务院规定的其他不征税收入。 免税收入为《企业所得税法》第二十六条规定的四类：包括国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境