财务会计学中级会计实务第五章金融资产.pptVIP

第五章 金融资产 本章主要内容 第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第二节 贷款和应收款项 金融资产的定义 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产。 所谓金融资产,是指现金存款、应收账款、应收票据、贷款等货币债权、股票、公司债券等有价证券,以及由衍生金融工具交易所产生的净债权等 。 并非所有股权投资都在本章讲解。其中对子公司、联营企业、合营企业以及在活跃市场上没有报价的股权投资在第五章——“长期股权投资”讲解。 金融资产的分类 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。 第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、概述 一 交易性金融资产 满足下列条件之一: 1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售； 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； 3.属于衍生工具。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）会计处理原则-1 应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 取得以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未支付的债券利息，单独作为应收项目。 在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。 处置该金融资产时，将处置时的该金融资产或金融负债的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 （二）会计科目设置 交易性金融资产科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 应收利息 应收股利 （三）会计处理举例-1 1、企业取得交易性金融资产时： 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收利息/应收股利（支付的价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息） 贷：银行存款等 2、收到属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 3、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息: 借:银行存款 贷:投资收益 （三）会计处理举例-2 4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 5、出售交易性金融资产时：（公允价值 成本） 借：银行存款（实际收到的金额 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 投资收益 （三）会计处理举例-3 交易性金融资产（证券投资 举例。例6-1，P89-90。 第二节 贷款和应收款项 定义：在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 主要是金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于此；非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）。 与持有至到期投资的区别。P98 一、应收账款-1 （一）入账金额 1、商业折扣 对应收账款的入账金额没有影响。 2、现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。 总价法和净价法 在有现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中通常采用此方法。 一、应收账款-2核算举例 一、应收账款-3总价法 例：某国有工业企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2／10，n／10，适用的增值税税率为17％，产品交付并办妥托收手续。 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金——应交增值税 销项税额 l 700 收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。 上述货款在10天内收到，编制