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第五章 金融资产 学习目的与要求 理解金融资产的含义、分类 掌握各项金融资产的核算方法 教学重点与难点 重点：各项金融资产的核算 难点：（1）持有至到期投资摊余成本的确定； （2）金融资产减值的核算。 参考资料 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 《企业会计准则第23号——金融资产转移》 企业会计准则讲解2010 第五章 金融资产 教学内容 金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 本章作业：p103—105四个习题 第一节 金融资产概述 投资的含义及范围 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 广义：包括对内投资和对外投资 狭义：仅指对外投资，包括权益性和债权性投资等 投资的特点 是通过让渡资产而换取的另一项资产； 为企业带来的经济利益在形式上与其他资产不同。 投资的目的 第一节 金融资产概述 投资的种类 按投资与企业的关系：对内投资和对外投资 按投资的性质:债权性投资、权益性投资、混合性投资 按企业管理层的持有意图：交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资、长期股权投资 按投资的持有时间长短：短期投资和长期投资 按投资形式：货币性投资、实物性投资和无形资产投资 第一节 金融资产概述 一、金融资产的定义 1.金融资产：是指企业持有的现金、权益性工具、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利等。 2.金融负债：如果在发行某金融工具时，合同中规定将来负有交付金融资产的义务或在潜在不利条件下支付现金、金融资产的义务，这个义务就是金融负债。如短期借款、长期借款、应付债券等。 3.权益工具：指能够证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，是一种所有权凭证，体现了一种合约权利。 4.金融工具：指形成一个企业的金融资产、并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。包括金融资产、金融负债和权益工具。 （是企业进行投资、融资、风险管理的工具） 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 5.衍生(金融）工具 ：具有衍生特征的金融工具。衍生——派生，如合约签订时的公允价值为零，之后其价值派生于某些标的物的价格。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 符合三个特征：价值衍生/净投资很少或零/未来交割 投资的控制 根据投资战略目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟定投资方案，重点关注投资项目的收益和风险。选择投资项目应当突出主业，谨慎从事股票投资或衍生金融产品投资。境外投资还应考虑政治因素的影响。采用并购方式进行投资，应严格控制并购风险，重点关注并购对象的隐性债务、可持续发展能力、员工状况及其与本企业管理层的关联关系，合理确定支付对价，确保实现并购目标。 第一节 金融资产概述 二、金融资产的分类 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2.持有至到期投资； 3.贷款和应收款项； 4.可供出售的金融资产。 上述分类一经确定，不得随意变更。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、特点 1.期末以公允价值进行计价； 2.公允价值变动的差额计入当期损益。 二、分类 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 例：甲公司为一家大型企业，作为乙公司IPO（首次公开发行股票）时的战略投资者，拟购入2亿股股票，每股发行价5元，需筹资10亿元资金。如果甲公司通过发行债券筹集资金10亿元，年利率6%，则每年利息为6000万元，计入当期财务费用。 甲公司发行债券后，购买2亿股乙公司普通股，作为战略投资者，应该长期持有，一般应分类为可供出售金融资产，期末按公允价值计量，并且把公允价值变动计入资本公积。如果该股票发行后，上市时股价为每股8元，则甲公司该股票公允价值为16亿元，增加6亿，扣除6000万利息，实现净收益5.4亿元。但是，将购入的股票作为可供出售金融资产，公允价值变动6亿元计入了资本公积，列示在资产负债表，而利息费用6000万列示在利润表，利润表中反而亏损6000万。这就是由于“计