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第十四章 债务重组 第十四章 债务重组 教学目的与要求 了解债务重组的含义、方式 掌握债务重组的核算 重点与难点 重点：债务重组的核算 参考资料 《企业会计准则第12号——债务重组》 第一节 债务重组概述 一、债务重组的含义及范围 定义：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 范围：债务人发生财务困难时，债权人减免部分本金、利息、降低利率。 二、债务重组的方式 1.以资产清偿债务 以现金资产、非现金资产 2.将债务转为资本 3.修改其他债务条件 4.以上三种方式的组合 债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件。 第二节 债务重组的核算 注意：债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后；在债务重组日双方需作出会计处理。 方式一：以低于债务账面价值的现金清偿债务 债务人：重组损益＝重组债务的账面价值－实际支付现金 债权人：重组损益＝重组债权的账面余额－实际收到现金 债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；冲减减值准备后仍有余额的，应予抵减当期资产减值损失。 债务重组案例一 乙公司欠甲企业货款共计23 400元，由于乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲企业同意减免乙公司8 000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业对该项债权计提了500元的坏账准备。 借:银行存款 15 400 坏账准备 8 000 贷:应收账款——乙 23 400 借:银行存款 15 400 坏账准备 9 000 贷:应收账款——乙 23 400 资产减值损失 1 000 方式二:以非现金资产清偿债务 重组损益＝重组债务的账面价值－转让的非现金资产的公允价值 转让损益＝转让的非现金资产的公允价值-转让的非现金资产的账面价值-相关税费 转让损益应分别处理： 若为存货，作为销售处理，确认销售商品收入，同时结转销售成本；若为固定资产和无形资产，计入营业外收支；若为投资，计入投资收益。 受让非现金资产的入账价值＝受让非现金资产的公允价值＋相关税费 重组损益＝重组债权的账面余额－受让的非现金资产的公允价值 债务重组案例二 （P293）20×2年1月1日，甲企业销售一批材料给乙公司，不含税价为180 000元。20×2年7月6日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲企业同意乙公司用商品抵偿该应收账款。该商品不含税的公允价值为160 000，成本为140 000元。乙公司为转让的商品计提了存货跌价准备500元，甲企业为债权计提了坏账准备1 000元。假定不考虑其他税费。 债务重组案例二（续） 乙公司 甲企业 方式三:将债务转为资本（债权转股权） 重组损益＝重组债务的账面价值－债权人因放弃债权而享有股份（或股权）的公允价值总额 股本（或实收资本）＝债权人因放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额） 资本公积=所转股份（或股权）的公允价值总额-股本（或实收资本） 股权投资的入账价值＝享有股份的公允价值＋相关税费 重组损益＝重组债权的账面余额－享有股份的公允价值 债务重组案例三 P297例5 方式四：修改其他债务条件 不涉及或有应付（或应收）金额时 债务人： 重组损益＝重组债务的账面价值－重组后债务的入账价值（即修改债务条件后债务的公允价值） 债权人： 重组损益＝重组债权的账面余额－重组后债权的账面价值（即修改债务条件后债权的公允价值） 方式四：修改其他债务条件 涉及或有应付（或应收）金额时 债务人： 修改后的债务条款若涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，应将其确认为预计负债。 重组损益＝重组债务的账面价值－（重组后债务的入账价值+预计负债） 债权人： 修改后的债务条款若涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际收到时，才计入当期损益。 或有应收金额在实际收到时，冲减“营业外支出”账户；或有应付金额如果未发生，在实际结清债务时计入“营业外收入”账户。 方式五：混合重组方式 可以概括为两类： 第一类：以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式进行不同的组合。 第二类：以第一类的不同组合清偿债务的一部分，另一部分债务修改债务条件。 债务人：应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照债务人修改其他债务条件的处理原则进行账务处理。 债权人：应当依次以收到的