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第四章 分支机构会计 主要问题： 1．了解分支机构以及分支机构会计概念； 2．了解分支机构会计处理方法； 3．了解联合会计报表编制原理与方法。 第一节 分支机构的概述 一、分支机构概念 分支机构（Branch）是相对于总部而言的称谓，通常是指不具有独立法人资格的、根据经营与管理需要而由总部所设立的、具有明确权力与责任的内部组织机构。 企业设立分支机构，应由企业法人向工商行政管理部门申请登记，经登记主管机关核准后领取《营业执照》，并在核准登记的经营范围内从事经营活动。 是独立的经济实体和会计主体，但不具有独立法人资格 二、分支机构具有以下几个特点： 1．不具有法人资格。 2．具有内部的权力与责任。 3．分支机构形式多样。 4．多属于独立的会计主体。 三、分支机构类型 典型的分支机构多属于驻外机构，这是根据相对总部的地域划分的。 依据责任目标的不同，分支机构可以分为管理中心、成本中心、销售中心、投资中心。 根据核算对象与记账人员关系，可以分为记账分离型分支机构和记账统一型分支机构。 四、分支机构与销售代理处 区别：主要体现在经营自主权上 代理处：不具有独立的经营自主权 分支机构：需要领取营业执照 五、分支机构与子公司 区别：法人与非法人 分支机构：投资来源于总公司，没有筹资、投资和利润分配问题 第二节 分支机构会计的内容与方法 一、分支机构会计的内容 作为一个会计个体存在的分支机构，就内容而言，包括对资产、负债以及净资产的核算，同时要对其中收入、费用核算，从而满足内部管理需要。 因此，分支机构会计往往要设置一整套账簿，用来记录从公司总部收到的营运资金和商品存货，以及对外发生的购货、销货、应付账款、应收账款、费用等等。 就会计报表而言，分支机构会计可以编制资产负债表、利润表。 复杂的分支机构会计报表与独立法人所编制的会计报表几乎没有差别， 只不过在所有者权益部分没有实收资本，而是划分为拨款（相当于实收资本）和经营成果（相当于未分配利润），或者将这些项目作为负债来反映。 在利润表部分没有所得税等项目，并终止于利润总额，且无利润分配功能。 二、分支机构的会计方法 分支机构的会计方法与独立机构的会计方法没有太大区别，也是通过设置会计科目、填制会计凭证、编制会计报表来完成。 由于分支机构不是独立法人，不需要对外提供会计信息，因此属于“内部事务”。 各国没有专门的会计准则对其进行规范。 （一）总部会计科目设置 （1）为了反映总部对于分支机构的财产拨付，总部要设置一个“分支机构往来”账户。 借方登记拨付给分支机构的各项资产， 贷方登记由分支机构交回的各项资产。 期末结账时，公司总部根据分支机构报来的财务报表，将其净收益或净损失记入该账户的借方或贷方。 （2）如果总部有许多分支机构，可以再按分支机构设置明细账户。 （二）分支机构会计科目设置 （1）分支机构应专门设置一个“与总部往来”账户： 贷方登记，收到总部拨来的资产时； 借方登记，向总部交回资产； 期末结账时，分支机构所获得的净收益或净损失都转入该账户的贷方或借方。 （2）如果总部有许多分支机构，分支机构也可以设置一个“与其他分支机构往来”的账户，以反映自己独立与其他分支机构的往来。 如果各个分支机构之间的往来都要通过总部，那么该账户设置就没有必要了。 （三）总部与分支机构两个账户记录内容相同，方向相反。 1、从分支机构立场看，“与总部往来”既可看作所有者权益账户，也可看作是负债账户（实践中多作为负债来看待）； 2、从总部立场看，“分支机构往来”既可看作长期投资账户，也可看作应收项目账户。 3、如果两个账户都及时记账，其余额应是一致的；由于分支机构是非独立法人，因此总部在编制财务报表时，须将自身的会计报表与分支机构的会计报表汇总联合。 4、汇编公司总部与分支机构财务报表的程序，类似于母子公司合并报表的编制，相互对应的“与总部往来”和“分支机构往来”、“与其他分支机构往来”（如果有该科目的话）账户应相互抵销，抵销后无余额，不出现在联合财务报表中。 三、分支机构纳税问题 （一）总分机构的增值税和消费税纳税问题 P128 （二）总分机构的所得税纳税问题 P129 第三节 分支机构的日常会计核算 一、分支机构设立时的会计处理 【例1】假定A公司于20×7年12月1日设立一家D分支机构，A公司要求分支机构进行完整的会计记录并单独编制会计报表。在设立之初，A公司拨付了D分支机构经营发展所需的所有资产。具体内容如下： （1）总部拨付分支机构银行存款30 000元； （2）总部提供分支机构待销商品50 000元； （3）总部为分支机构在营业当地购置固定资产300 000元； （一）分支机构的会计处理 1．接收总部拨付的经营资金