消费税纳税申报与筹划.ppt

第三章 消费税纳税申报与筹划 本章内容 第一节 消费税应纳税额的计算 第二节 消费税涉税会计核算 第三节 消费税纳税申报资料的填制 第四节 消费税纳税筹划 知识点 1、消费税基本概念和特点 2、消费税的税目与税率 3、消费税纳税申报的环节 技能点 1、消费税应纳税额的计算 2、消费税的会计处理方法 3、消费税纳税申报表的填制 4、消费税纳税筹划的基本思路 [案例引入1] 某市某酿酒厂是年纳增值税、消费税过千万元的国有骨干企业，主要产品为白酒、酒精及饮料。1999年10月初，市国税局直属征收分局在审查其纳税申报时，发现纳税情况异常，特别是消费税应纳税额与上年同期相比下降很大。10月21日，征收分局派员对其该年1月至9月份纳税情况进行了检查。 [案例引入2] 通过检查产品销售明细账发现各类应征消费税产品依法定税率计算的应纳税额与申报数额一致，但酒精的产品销售收入达2158万元，与1998年同期相比，增长了38%，增幅较大。对此，企业财务人员解释说：今年以来，酿酒厂进行了产品结构调整，减少了白酒产量，扩大了酒精生产规模，由于酒精消费税税率较低，所以在总的应税收入增长的情况下，应纳消费税额却减少了。 [案例引入3] 为了弄清情况，税务人员又对产品账进行了检查，白酒产量比去年同期增长了11%，酒精产量比去年同期增长了13.8%，增长幅度不大。企业生产的食用酒精全部计入：“产成品——食用酒精”账户。 1999年1月至9月份结转食用酒精销售成本102万元，结转工业酒精及医用酒精销售成本996万元，合计结转酒精销售成本1098万元，与酒精产品销售收入明显不符。由此推断，企业存在混淆酒类产品销售与酒精产品销售的问题。 [案例引入4] 税务人员对该厂门市部在内的8个购货单位16份销货发票进行外调，发现开给本厂门市部的两份大额发票记账联与发票联产品名称不符，记账联为“食用酒精”，发票联为“粮食白酒”。再核对这两笔业务的核算情况，发现“产品销售收入——食用酒精”帐页后面单设一项页，户名为“门市部”，只登记产品销售数量、销售金额，未登记单价及单位成本。该企业混淆产品销售收入、逃避纳税的问题终于查清。销售明细账的“门市部”户记载1999年1月至10月份食用酒精销售收入537万元，实际为粮食白酒销售收入，共少计消费税107.4万元。 [案例引入5] 因此，该酒厂将高税率白酒按低税率酒精记销售，少计消费税。根据《征管法》有关规定，属偷税行为。征收分局决定除令其补缴消费税107.4万元外，并处1倍罚款。 ——资料来源：营口数字地税系统 请思考：除了白酒和酒精之外，你知道哪些消费品还要缴纳消费税？ 第一节 消费税应纳税额的计算 一、消费税的纳税人及代收代缴义务人 二、消费税的征税范围 三、消费税的税目与税率 四、消费税的计税办法与计税依据 五、消费税的计算 六、消费税的出口退（免）税 一、消费税的纳税人及代收代缴义务人 根据消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人，是指个体工商户及其他个人。在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。 根据税法，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 四、消费税的计税办法与计税依据 四、消费税的计税办法与计税依据 四、消费税的计税办法与计税依据 四、消费税的计税办法与计税依据 四、消费税的计税办法与计税依据 四、消费税的计税办法与计税依据 四、消费税的计税办法与计税依据 四、消费税的计税办法与计税依据 四、消费税的计税办法与计税依据 四、消费税的计税办法与计税依据 四、消费税的计税办法与计税依据 四、消费税的计税办法与计税依据 四、消费税的计税办法与计税依据 五、消费税的计算 1、直接对外销售应税消费品应纳消费税的计算 1）实行从价定率办法的应纳税额的计算 例1：某摩托车制造厂（增值税一般纳税人）销售摩托车10辆（汽缸容量300毫升），取得货款（含税）共计250800元，另收设计、改装费30000元。请计算摩托车制造厂应缴纳的消费税税额。 五、消费税的计算 1、直接对外销售应税消费品应纳消费税的计算 1）实行从价定率办法的应纳税额的计算 解析：计征消费税的销售额是销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括取得的增值税。因此， 消费税的销售额 =（2508