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第三章 审计目标与审计计划 本章主要内容 财务报表审计的总目标与具体目标 管理当局认定 注册会计师的责任与管理当局的责任划分 审计业务约定书 总体审计策略与具体审计计划 学习目标 掌握我国审计总目标的基本涵义 掌握管理层认定与具体审计目标的内容及其相互关系 掌握注册会计师的责任与管理当局的责任划分 了解审计业务约定书的定义和基本内容 熟悉总体审计策略与具体审计计划 第一节 审计目标 审计目标的演进 1. 审计目标 审计目标是指在一定的历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。它是审计理论的最高层次，也是整个审计监督系统的定向机制，决定了审计的内容、形式、质量以及审计责任。审计目标的发展经历了一个认识不断演变的过程。 2. 审计目标的演进 我国财务报表审计的总目标 《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 审计的具体目标 1. 被审计单位管理当局的认定 所谓认定，是指被审计单位管理当局对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。 （1）与各类交易和事项相关的认定：发生、完整性、准确性、截止、分类。 （2）与期末账户余额相关的认定：存在性、完整性、权利和义务、估价和分摊。 （3）与列报相关的认定：发生、权利和义务，完整性，分类和可理解性，准确性和估价。 2. 具体审计目标 （1）与各类交易和事项相关的一般审计目标 存 在——确认已记录的交易是真实的 完整性——实际发生的交易账面已经记录 准确性——按照正确的金额列示账面记录的交易 截 止——接近于资产负债表日的交易记录于恰当的日期 分 类——被审计单位记录的交易经过适当分类 （2）与各类交易和事项相关的具体审计目标 （3）与期末账户余额相关的一般审计目标 存 在—— 报表金额实际存在 完整性——实际存在的金额均已得到反映 权利与义务——资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务 计价和分摊——列示的金额正确 （4） 与期末账户余额相关的具体审计目标 （5）与列报相关的审计目标 发生及权利和义务——财务报表中的交易和事项是真实发生的，属于被审计单位 完整性———应当披露的事项包括在财务报表中 分类和可理解性——财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 准确性和计价——财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 财务报表审计的责任划分 1. 被审计单位管理层和治理层的责任 被审计单位管理层的责任是在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。管理层对编制财务报表的责任具体包括： （1）选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度。 （2）选择和运用恰当的会计政策。 （3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。 为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 2. 注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 3. 两种责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 第二节 审计计划 接受业务委托 1. 接受委