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第三章 企业设立与企业战略布局中的税收筹划 西南财经大学财税学院 刘蓉 第三章 企业设立与企业战略布局中的税收筹划 第三章 企业设立与企业战略布局中的税收筹划 第一节 企业性质的选择 按照法律形式，投资者从事经营活动一般可以采取三种形式：个人经营形式、合伙经营形式和公司制形式。一国的税法对不同的企业组织形式的税收政策及其税收负担是不相同的，有时甚至有很大的差别。因此投资者在选择建立什么样的企业时，除了考虑市场经济的其他因素外，还需要对企业组织形式进行周密的税收筹划，才能取得最大的税收利益。因此，是否设立企业和设立什么性质的企业是处于创业阶段的投资者首先面临的重要问题。 第一节 企业性质的选择 第一节 企业性质的选择 一、不同性质的经营主体及纳税规定 （一）个人经营形式 1．个体工商户 （1）含义 公民在法律允许的范围内，依法经核准登记，从事工商业经营的，为个体工商户。 （2）特点 个体工商户是个体经济的一种法律形式，是以公民个人财产或家庭财产为经营资本的，财产所有者与经营者和劳动者不分离。个体工商户的生产经营范围只限于商业，包括工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等行业。 （3）纳税规定 我国个人所得税税法规定，个体工商户的生产经营所得包括纯生产经营所得和独立劳动所得扣除生产经营中发生的成本、费用及损失后，缴纳个人所得税，其适用税率如表3-1： 第一节 企业性质的选择 第一节 企业性质的选择 2．个人独资企业 （1）含义 个人独资企业是指依照《个人独资企业法》在中国境内设立，由一个自然人投资，亲自或雇人经营，具有一定规模，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。按照这一限定，我国的个人独资企业包括自然人独资的私营企业和个体工商户中一部分人投资，有固定经营场所且长年经营的个体经营单位。 （2）特点 由一个自然人投资组建；投资人对企业的债务承担无限责任；内部机构设置简单，经营管理方式灵活；不具有法人资格，但却是独立的民事主体。 （3）纳税规定 个人独资企业以投资者为纳税义务人，根据我国个人所得税税法规定从2000年1月1日起，个人独资企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产、经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%——35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。 第一节 企业性质的选择 （二）合伙经营形式 1.含义 合伙企业是指由两个或两个以上合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险、对企业债务负连带无限清偿责任的企业组织形式。合伙企业财产为合伙人共有，合伙企业的赢利和亏损根据合伙人的包括货币、实物、债权、土地使用权、专利、商誉或执行业务、提供贷款担保等方式的出资额，按合伙协议约定比例分享或分担。 第一节 企业性质的选择 2.分类 在我国，合伙企业包括两种组织形式，一种是普通合伙企业；另一种是有限合伙企业。 普通合伙企业由普通合伙人组成，所谓普通合伙人是指在合伙企业中对合伙企业债务承担无限连带责任的合伙人。有限合伙企业是指由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任的合伙企业。 第一节 企业性质的选择 3.特点 （1）由各合伙人组成，将合伙人的资本集中起来，规模一般大于个人企业； （2）以合伙协议为法律基础； （3）内部关系属于合伙关系； （4）合伙人对合伙企业的债务承担无限连带或有限责任，使得合伙企业的信誉度明显高于个人企业，可以从事很多有限责任公司或股份有限公司形式难以经营的行业，如律师行业、会计师行业等。 （5）合伙人的风险相对较大。合伙企业可以以企业名义经营、负债和进行诉讼，但一般不是法人，所有合伙人对合伙企业的负债都有还债的责任，对法院的判决都有执行责任。合伙企业财产为合伙人所共有，但企业本身没有独立的财产。 第一节 企业性质的选择 4.纳税规定 （1）基本规定 大部分国家对合伙企业不征收企业所得税，而是分别对各合伙人从合伙企业分得的利润征收个人所得税，我国也是如此。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。对合伙企业的各合伙人课征个人所得税时，同个人独资企业一样，比照个体工商户生产、经营所得征收。 第一节 企业性质的选择 （2）征收方式 对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，其个人所得税应纳税额的计算有两种方法：一种是查账征收，允许比照企业所得税应纳税所得额计算方法，扣除与其经营