第二章合并财务报表基础.ppt

海南大学应用科技学院（儋州校区） 王许寨 1874786597@ 三、 合并范围 不包括在合并报表编制范围的子公司 已宣告被清理整顿的子公司； 已宣告破产清算的子公司； 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司； 因承包经营或委托经营协议控制权受影响的子公司； 其他导致母公司失去控制的情形。 End 与合并报表有关的调整与抵销处理 （1）重新计算原有股权投资： 公允价值份额=15000×20%=3 000（万元） 应调整金额=3 000-（2 500+300）=200（万元） （2）计算合并成本： 合并成本=3 000+6 800=9 800（万元） （3）计算合并商誉： 合并商誉=9 800-15 000×60%=800（万元） （4）合并报表工作底稿中的有关调整与抵销分录： 首先，将原投资调整至公允价值： 　　　借：长期股权投资 200 　　　　贷：投资收益 200 其次，将母公司股权投资与子公司股东权益相抵销： 　　　借：股本等股东权益 11300 　　　　固定资产 3700 　　　　商誉 800 　　　 贷：长期股权投资 9800 　　　　少数股东权益 6000 如果20X5年下半年乙公司确认其他资本公积200万元，从而甲公司确认40万元的其他资本公积： 借：长期股权投资 160 　贷：投资收益 160 借：股本等股东权益 11300 　固定资产 3700 　商誉 800 　贷：长期股权投资 9800 　　少数股东权益 6000 借：其他资本公积 40 　贷：投资收益 40 重新计算原有股权投资应调整金额 =3 000-（2 500+300+40）=160（万元） 调整与抵销： 三、合并日后（各期末）合并报表工作底稿中的相关抵消处理 （一）与资产负债表项目有关的抵消处理 （二）与利润表、所有者权益变动表项目有关的抵消处理 主要关注点 区分同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的主要区别： ——是否需要将子公司可辨认净资产按合并日公允价值为基础进行调整； ——是否需要确认合并商誉？ 区分将母公司对子公司长期股权投资由成本法结果调整到权益法结果与否，对抵销分录的不同影响 1.将子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；确认少数股东权益 （这个抵消分录涉及到资产负债表项目） 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资权益法调整后价值] 少数股东权益 [A×少数股权比例] [子公司股东权益调整后期末余额] A 抵消处理归纳 前提：已进行相关调整处理 同一控制下企业合并 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 [B大于A ×母公司股权比例之差] 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资权益法调整后价值] B 少数股东权益 [子公司股东权益调整后期末余额] A [A×少数股权比例] 抵消处理归纳 前提：已进行相关调整处理 非同一控制下企业合并 2.将内部股权投资收益与内部股利分配相抵销；确认少数股东损益 （这个抵消分录涉及到利润表、所有者权益变动表项目） 抵消处理归纳 前提：已进行相关调整处理 借：投资收益 [调整后子公司当年净利润×母公司持股比例] 少数股东损益 [调整后子公司当年净利润×少数股东持股比例] 未分配利润——期初 [子公司期初未分配利润] 贷：提取盈余公积 [子公司当年分配数] 应付普通股股利 [子公司当年分配数] 未分配利润——期末