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第二章 审计准则和审计依据 本 章 内 容  第1节　审计准则 一、审计准则的含义和作用 (一)审计准则的含义 审计准则,又称审计标准,或称执业准则,是专业审计人员在实施审计工作时,必须恪守的最高行为准则,它是审计工作质量的权威性判断标准。 1.审计准则是制约审计人员的行为准则。 2.审计准则既对审计人员的素质提出要求,同时也对社会提供审计工作质量保证。 3.审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。 4.审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。  第1节　审计准则 (二)审计准则的作用 审计准则的实施使审计人员在从事审计工作时有了规范和指南,便于考核审计工作质量,推动了审计事业的发展。 审计准则的主要作用有: 1.实施审计准则可以赢得社会公众的信任。 2.实施审计准则可以提高审计工作质量。 3.实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。 4.实施审计准则可以促进国际审计经验交流。 第1节　审计准则 二、审计准则的结构内容 根据现行的世界各国的审计准则来看,其内容大体上包括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。 有些国家和国际组织所制定的审计准则虽然章节和标题不一,但主要内容都不外乎上述三大部分。 西方国家的审计准则，大都是以美国的审计准则为蓝本加以补充、修正而成的。 国际组织和地区制定的审计准则,以国际会计师联合会的国际审计实务委员会制定的《国际审计准则》最具代表性。 第1节　审计准则 (一)美国的民间审计准则 美国的民间审计准则称为《一般公认审计准则》,从1947年就开始研究和制定,最终由美国注册会计师协会于1972年正式颁布。它主要适用于民间审计所从事的财务报表审计。 这10条一般公认审计准则一直沿用至今。 审计准则的第一部分为一般准则,共3条,主要对人提出要求;第二部分为工作准则,共3条,主要是指出实施审计行为的准则;第三部分为报告准则,共4条,主要是对审计报告提出要求。 第1节　审计准则 (二)国际审计准则 《国际审计准则》为国际会计师联合会(IFAC)所颁布。自1980年6月开始,已先后颁布了数十项《国际审计准则》文件。 这些文件可分为一般准则、工作准则和报告准则三个部分。 国际会计师联合会将国际审计实务委员会改组为“国际审计与鉴证准则理事会” 。 国际审计与鉴证准则理事会已将审计纳入鉴证业务(assurance engagements),将注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务(related services)。 第1节　审计准则 三、中国注册会计师执业准则 我国的审计准则作为规范注册会计师执行审计业务的权威性标准,对提高注册会计师的执业质量,降低审计风险,维护社会公众利益具有重要的作用,其建设经历三个阶段。 (一)制定执业规则阶段(1991—1993年)； (二)建立审计准则体系阶段(1994—2005年)； (三)与国际审计准则趋同阶段(2006年—2010年)； (四)与国际审计准则全面趋同阶段(2012年开始)。 （一）制定执业规则阶段（1991—1993） 1991年到1993年,《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则先后发布。 （二）建立准则体系阶段（1994—2004） 中注协自1994年5月开始起草独立审计准则。到2004年，中注协先后分6批制定了独立审计准则。 （三）与国际审计准则趋同阶段（2006—2010） 2006年2月15日财政部正式发布了48项注册会计师执业准则。 第1节　审计准则 第1节　审计准则 第1节　审计准则 第1节　审计准则 第1节　审计准则 小知识 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对财务报告过程的监督。一般认为董事会和监事会属于治理层。 管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。如经理。 第1节　审