第五章长期股权投资(二).ppt

* * * * * 2008年2月1日，出售该长期股权投资。获得价款1000万元。 借：银行存款 1000 长期股权投资减值准备 150 贷：长期股权投资 800 投资收益 350 课堂练习4 东方公司于2007年1月1日，以货币资金1000万购入红星公司30%股权。购买日，红星公司可辨认净资产公允价值为5000万元，东方公司与红星公司不属于关联方。 2007年12月31日，红星公司实现净利润800万元（假设被投资单位所有者权益账面价值和公允价值相等）。 东方企业取得投资时（单位：万元）: 借：长期股权投资——成本 1000 贷：银行存款 1000 长期股权投资初始投资成本1000万小于取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额1500万（5000×30%），确认营业外收入。 调整长期股权投资的初始入账成本： 借：长期股权投资——成本 500 贷：营业外收入 500 2007年12月31日，被投资方盈利800万元 800×30% = 240 万元 借：长期股权投资——损益调整 240 贷：投资收益 240 若2008年2月，被投资方宣告分派现金股利500万元 500×30% = 150 万元 借：应收股利 150 贷：长期股权投资——损益调整 150 实际收到股利时： 借：银行存款 150 贷：应收股利 150 若2008年12月31日，该项长期股权投资可收回金额为1450。 2008年12月31日长期股权投资的账面价值 为：1000 + 500 + 240 – 150 = 1590 因此计提减值准备： 借：资产减值损失 140 贷：长期股权投资减值准备 140 若2009年2月，企业出售全部长期股权投资，取得价款1200万元。 借：银行存款 1200 长期股权投资减值准备 140 投资收益 250 贷：长期股权投资——成本 1500 ——损益调整 90 Thank you * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 接上例：若被投资单位2012年度发生亏损2 600万元，南方公司账上还有应收乙企业的长期应收款50万元（该长期应收款从实质上构成对乙企业的长期权益）。 根据上述经济业务，南方公司在乙企业发生亏 损时，确认投资损失的会计处理如下： 借：投资收益 10 400 000 贷：长期股权投资—乙(损益调整)10 000 000 长期应收款—乙企业 400 000 若在乙企业发生亏损2 600万元时，南方公司没有其他构成对乙企业的长期权益项目，且按照投资合同或协议约定企业没有承担额外义务。则南方公司作如下的会计处理： 借：投资收益 10 000 000 贷：长期股权投资 ——乙（损益调整） 10 000 000 此时由南方公司负担的超额亏损额40万元在账外进行备查登记。 当企业长期股权投资的可收回金额低于其 账面价值时，企业应当确认长期股权投资 减值损失 减值的定义与判断 (一)长期股权投资的减值 四、长期股权投资的减值及处置 确定“可收回金额”： 公允价值减去 处置费用后的净额 预计未来现金流量 的现值 二者选择 较高者作为 “可收回金额” 确定减值与否—成本与可收回金额孰低 可收回金额 长期股权投资 账面价值 比 较 若账面价值低， 不提减值准备； 若账面价值高， 计提减值准备。 计提减值准备的方法 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认,在以后会 计期间不能转回。 (二)长期股权投资的处置 账面价值 实际取得价款 投资收益 借：银行存款