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第八讲 期末复习 复习要点: 纳税筹划的基本知识 纳税筹划的原则 纳税筹划的方法 纳税筹划方案分析 一、纳税筹划基本知识 纳税筹划是指纳税人在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、法规)的前提下，通过对纳税主体(法人或自然人)的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延纳税目标的一系列谋划活动，以实现其价值最大化的财务管理活动。 纳税税筹划具有合法性、预期性、规范性、风险性和目的性的特点。 纳税筹划本质上属于企业财务管理活动的重要组成部分。 二、纳税筹划的原则 纳税人在纳税筹划过程中应遵循守法原则、财务利益最大化原则、事先筹划原则、时效原则和风险规避原则。还有适用性原则、稳健性原则等。 三、纳税筹划基本方法 纳税筹划方法是通过运用相关筹划技术实现的一系列方法。 （一）纳税筹划的基本技术包括节税筹划、避税筹划和税负转嫁筹划。 1.避税筹划与节税筹划的比较： 相同点：主体相同—纳税人的活动； 目的相同—少纳税、不缴税或递延纳税； 征管环境和法律环境相同。 两者之间有时界限不明，往往可以互相转化。 不同点：避税筹划是非违法的设计与安排，政府的对策是反避税，因为违反公平。 节税筹划是合法的设计与安排，政府无需反节税。 2.税负转嫁筹划 (1)税负转嫁的含义. 税负转嫁是指纳税人通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。最终承担人称为负税人，也称为税负归宿。转嫁条件下，纳税人与负税人是分离的，纳税人只是法律意义上的纳税主体，负税人是经济上的承担主体。 (2)特点：①物价自由浮动是税负转嫁的基本前提条件； ②商品供求弹性是税负转嫁的约束条件。一般情况下，对商品课征的税收往往向没有或缺乏弹性的一方转嫁。 (3)税负转嫁与供需弹性的关系 从需求弹性上分析：商品需求价格弹性是指商品的需求量对市场价格变动的反应程度。商品需求弹性越小，或没有弹性时，税收越容易向前转嫁给买者；商品的需求弹性越大，新增税负向前转嫁给买者的可能性越小，而只能更多地向后转嫁给卖者。 从供给弹性上分析：商品供给价格弹性是指商品的供给量对市场价格变动的反应程度。商品的供给弹性越大，新增税收负担就越容易向前转嫁消费者，反之，供给弹性越小，越不利于卖者提高价格向前转嫁税收负担。供给完全没有弹性，税负只能向后转嫁给卖者。 结论是：税负转嫁与供给弹性成正比，与需求弹性成反比。 （4）税负转嫁与成本变动相关 ◎成本固定的商品，所课之税有全部转嫁给买方的可能。因为成本与产量无关，若需求无弹性，税款加入价格转嫁很容易。如盐、骨灰盒等。 ◎成本递增商品，所课之税转嫁给买方的金额可能少于所课税款。如：生产茶叶的成本上升，价格升高，只有减少产量来降低成本同时承担一部分税负。 ◎成本递减商品，所课之税可以完全转嫁给买方，还可以获得多于税额的价格利益。如洗衣粉等大众商品。 （5）税负转嫁筹划与节税筹划、避税筹划的比较 ◎税负转嫁不影响税收收入，只是导致归宿不同，节税与避税直接导致税收收入减少。 ◎税负转嫁主要依靠价格变动来实现，避税与节税实现途径是多样的。 ◎税负转嫁不存在法律风险和法律责任。避税是违背立法精神的，不能说是合法，只能说是非违法。节税是顺应立法精神的，是合法的，具有政策导向性。 ◎商品供求弹性将直接影响税负转嫁的程度和方向，避税及节税则不受其影响。 ◎税负转嫁适用范围较窄，受制于价格、商品供求弹性和市场供求状况;避税、节税适应范围较广，灵活多样。 ◎税负转嫁有时会对纳税人产生不利影响，导致市场占有率下降，影响纳税人利益，有时纳税人会主动放弃；避税与节税在涉税零风险下则不会发生主动放弃。 （二）纳税筹划基本方法 纳税筹划基本方法包括纳税人、计税依据、税率、税收优惠政策、税负转嫁等一系列筹划方法。在运用纳税筹划的各种方法中应关注税负平衡点、价格折让临界点、运费扣税平衡点、土地增值税“免税临界点定价系数”等临界点的计算和判定，各税种筹划方法的应用中，应在涉税零风险下，实现税负较小，企业效益的最大化。 四、纳税筹划方案分析 纳税筹划方案分析是在对税法以及相关法律、法规政策深刻理解、分析的情况下，运用相关的管理知识、会计方法和数学方法对企业的治理结构、业务流程等各个环节的设计、规划和安排，分析制定出不同的筹划方案，选择最优方案的过程。其基本工作步骤如下： 税收政策信息的收集分析归纳整理 业务流程涉税环节的分析 筹划方案的制定 筹划方案的实施与修订 （一）税收政策信息的收集、分析、归纳与整理 1．税收优惠政策信息 （1）税率的优惠。如：增值税17%，13%；企业所得税：2