第十节所得税会计方法.ppt

年末该项资产的账面价值为400万元（500－100）； 年末该项资产的计税基础为500万元； 可抵扣暂时性差异＝400－500＝－100（万元）＜0 例19：甲公司201×年末应收账款账面余额500万元，已提坏账准备100万，则应收账款账面价值为400万元。假设会计利润2000万元。 借：资产减值损失 100 贷：坏账准备 100 应纳税所得额=2000+100=2100 应纳所得税= 2100*25% 借：所得税费用 2100*25%-100*25% 递延所得税资产 100*25% 贷：应交税费—应交所得税 2100*25% 企业于2009年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价1000万元，使用年限5年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予以税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。假设2010-2014年每年会计利润均为2000万元。 例 年 末 第1年 第2年 第3年 第4年 第5年 1、会计折旧 200 200 200 200 200 2、税法折旧 400 240 144 108 108 3、会计利润 2000 2000 2000 2000 2000 4、调整项目 调减-200 -40 调增56 92 92 5、应纳税所得额 1800 1960 2056 2092 2092 6、本期应纳所得税 450 490 514 523 523 7、账面价值 800 600 400 200 0 8、计税基础 600 360 216 108 0 9、应纳税暂时性差异 200 240 184 92 0 递延所得税负债余额 50 60 46 23 0 递延所得税负债发生额 调增50 10 转回-14 -23 -23 所得税费用 450+50 490+10 514-14 523-23 523-23 分录 借：所得税费用 贷：应交税费 递延所得税负债 借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费 企业于2009年12月20日取得的某项固定资产，原价1500万元，使用年限5年，会计上采用年数总和法计提折旧，净残值为零。假定税法采用直线法计提的折旧可予以税前扣除，使用年限5年。假设2010-2014年每年会计利润均为2000万元。 年 末 第1年 第2年 第3年 第4年 第5年 1、会计折旧 500 400 300 200 100 2、税法折旧 300 300 300 300 300 3、会计利润 2000 2000 2000 2000 2000 4、调整项目 200 100 0 -100 -200 5、应纳税所得额 2200 2100 2000 1900 1800 6、本期应纳所得税 550 525 500 475 450 7、账面价值 1000 600 300 100 0 8、计税基础 1200 900 600 300 0 9、可抵扣暂时性差异累计 -200 -300 -300 -200 0 递延所得税资产余额 50 75 75 50 0 递延所得税资产发生额 50 25 0 -25 -50 所得税费用 550-50 525-25 500 475+25 450+50 分录 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费 借：所得税费用 贷：应交税费 递延所得税资产 习题2：税率不变 第1年 第2年 第3年 第4年 第5年 1、会计折旧 1 1 1 1 1 2、税法折旧 2 1.2 0.72 0.54 0.54 3、会计利润 11 11 11 11 11 4、调整项目 调减-1 -0.2 调增0.28 0.46 0.46 5、应纳税所得额 10 10.8 11.28 11.46 11.46 6、本期应纳所得税 2 2.16 2.256 2.292 2.292 7、账面价值 4 3 2 1 0 8、计税基础 3 1.8 1.08 0.54 0 9、应纳税暂时性差异 1 1.2 0.92 0.46 0 递延所得税负债余额 0.2 0.24 0.184 0.092 0 递延所得税负债发生额 调增0.2 0.04 转回-0.056 -0.092 -0.092 所得税费用 2+0.2 2.16+0.04 2.256-0.056 2.292-0.092 2.292-0.092 分录 借：所得税费用 贷：应交税费 递延所得税负债 借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费 习题2:20%-15% 第1年20% 第2年 第3年15% 第4年 第5年 1、会计折旧 1 1 1 1 1 2、税法折旧 2 1.