营改增政策解读及相关会计处理.ppt

目录 　　第一部分 营改增的背景分析 一、我国流转税简介 （一）营改增前，我国流转税体系：在国内流转环节，有增值税、消费税和营业税三税并存，由于消费税只是针对一些特别的消费及消费行为进行调节的一个税种，所以，在我国商品流转和服务领域，主要是征收增值税和营业税。 （二）营改增后，我国流转税体系：随着我国经济增长，产业结构发生了很大变化，第三产业的比重不断增大，尤其是近年来实施增值税由生产型转为消费型后，增值税的“道道课税、税不重征”的特点与营业税“道道征收、全额征税”的特点形成鲜明对比。加之近年来结构性减税主要是针对税负不公平和税收负担重的税种来进行的，使得人们尤其是缴纳营业税的纳税人对营业税改革的呼声很高，因为增值税和营业税之间税负不合理的状况已经严重影响到第三产业的健康发展，制约了我国第三产业向国外扩展的步伐。 今年8月，“营改增”试点在全国推行，这意味着营业税将逐步退出我国税收体系。  二、营改增的本质原因 ——营业税重复征税严重，税负重。 【案例】甲公司将一台设备租给乙公司收取租金100万元，乙再将此设备转租给丙公司收取租金120万元。 现行税制此例中甲、乙公司要缴纳的营业税各是多少？ 甲方应缴纳的营业税=100×5%=5万元 乙方要缴纳的营业税120×5%=6万元 明显存在重复征税。 营改增后甲、乙公司要缴纳的增值税各是多少？ 甲方的增值税（销项税） =100/1.17*17%=14.53万元 事实上甲公司在购进设备时还可抵扣17%的进项税，实际要负担的增值税应该比营业税要低。 乙方应缴纳的增值税 =（120-100）/1.17*17%=2.9万元 营改增后甲乙都减轻了税负。 三、营改增的好处 （1）小规模纳税人的税负明显下降，特别是小微企业发展。 试点方案规定销售额500万作为分界点，销售额小于500万的企业可以选择做一般纳税人还是小规模纳税人，一旦划定为小规模纳税人，税率就从原来营业税的5%，降为增值税简易征收的税率3%，税负下降超过40%. （2）大部分一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。　 以运输业为例，营改增后运输业实际税负由原先的2%左右提升到4%左右，税负增加明显。 但是，运输业下游的制造业进项税抵扣却可以由7%提高至11%，提高了4个百分点。而对于一般服务业，下游企业则可以直接多抵扣6%的进项增值税。因此，从全产业链角度看，营改增的减税效应是十分明显的，只是这种减税效应可能“改在服务业，获利的却是工商业”。上海、北京的减税测算数据比较大，而服务业的实际减税感受却不深，其实就是这个道理。 一、现行增值税征税范围 （一）营改增政策实施前的增值税征税范围 　　　增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一税种。 （二）营改增政策实施后，在营改增试点地区增值税征税范围增加了交通运输业和部分现代服务业。（1+6） 1．交通运输业的具体征税范围 　问题1：快递业务是否属于本次营业税改征增值税范围？ 　解读：《财政部国家税务总局关于 税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）第二条第（二）款规定，单位和个人从事快递业务按‘邮电 信业’税目征收营业税。 因此，快递业务属于营业税“邮电通信业”税目范围，不属于本次营业税改征增值税的范围。 问题2：出租车公司向出租车司机收取的管理费用，出租车属于出租车公司的，按照“陆路运输服务”征收增值税，出租车属于出租车司机的，不征收增值税。 2．部分现代服务业的具体征税范围 【注意1】自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。据测算，全部试点地区2013年企业将减轻负担约1200亿元。 【注意2】船舶代理服务按照港口码头 服务业缴纳增值税。 解读：船舶代理服务，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶经营人的委托，经营办理船舶进出港口手续，联系安排引航、靠泊和装卸；代签提单、运输合同，代办接受订舱业务；办理船舶、集装箱以及货物的报关手续；承揽货物、组织货载，办理货物、集装箱的托运和中转；代收运费，代办结算；组织客源，办理有关海上旅客运输业务；其他为船舶提供的相关服务。 　 《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税[2011]133号）第四条中“提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人．船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接收方或者运输服务接收方代理人收取的运输服