高级财务会计合并财务报表基础.ppt

二、合并会计报表的种类 【多选题】下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（　）。　　A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业　　B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业 　　C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业 　　D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业　　E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业 [单选题] 甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，不应当纳入其合并财务报表合并范围的有（　）。　　A.主要从事金融业务的子公司　　B.设在实行外汇管制国家的子公司　　C.发生重大亏损的子公司　　D.与乙公司共同控制的合营公司 【单选题】下列各项中，不应纳入母公司财务报表合并范围的是（　）。　　A.按照破产程序已宣告破产清算的原子公司　　B.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业　　C.通过子公司间接拥有半数以上权益性资本的被投资企业　　D.持有其35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业 【多选题】下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（　）。　　A.经营规模较小的子公司　　B.已宣告破产的原子公司　　C.资金调度受到限制的境外子公司　　D.经营业务性质有显著差别的子公司 第二节 合并财务报表的编制程序 一、合并报表的编制原则: 1、以个别报表为基础编制。 2、统一性原则：统一母、子公司所采用的会计政策、会计期间等——统一到母公司的基础上来。 3、一体化原则：将企业集团视为同一会计主体，对于母子公司间、子子公司间发生的经济业务，视同同一会计主体中不同核算单位的内部业务作出处理。 4、重要性原则：根据对经济业务重要性的判断，对报表项目作出取舍；或为简化合并手续，对母子间、子子间发生的某些不太重要的经济业务，可以不编制抵销分录而直接列入合并报表。 第三节 调整与抵销的基本原理 一、关于调整处理 二、关于抵销处理 * 第八章 合并财务报表基础 8.1 合并财务报表概述 8.2 合并财务报表的编制程序 8.3 调整与抵消的基本原理 第一节 合并财务报表的涵义与种类 一、合并财务报表的含义： 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。 按我国规定，合并财务报表在控权取得日和控股权取得日以后编制；编制合并财务报表的前提是：存在长期股权投资，并且投资方对被投资方能够实施控制。 特点 （与个别报表比） 反映的对象不同 编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同 企业集团整体财务信息 （非单个企业） 企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业） 个别财务报表 （非账簿记录资料） 采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列） 股权取得日的 合并报表 股权取得日后的合并报表 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益 变动表 合并现金流量表 按编制时间及目 的不同进行分类 按反映的具体内容 不同进行分类 同一控制下 企业合并 非同一控制下 企业合并 两种分类标准 三、国际上有代表性的合并报表的合并理论 （一）实体理论（经济实体理论）：将合并报表作为企业集团各成员构成的经济联合体的报表，为整个经济实体服务。对拥有多数股权的大股东和拥有少数股权的小股东同等对待，将少数股东权益视为股东权益的一部分，在合并报表中得以体现。（强调对多数股权和少数股权要同等对待） （二）所有权理论（业主权理论）：在编制合并报表时，对于子公司的资产、负债，只按照母公司所持有的股权（多数股权）份额计入合并资产负债表；对于子公司的收入、费用和利润，也只按照母公司所持有的股权份额计入利润表。 （强调母对子的拥有关系） （三）母公司理论：将合并报表视为母公司本身报表范围的扩大，主要为母公司股东和债权人服务，而忽视少数股东利益，将少数股东权益视为企业集团的负债；合并净利润中不包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。（对实体理论和所有权理论有所修正和折衷） ★实务中编制合并报表，往往是各种合并理论的结合运用。 目前：基本上是实体观。 特别提