高级财务会计第四章合并财务报表(下).ppt

第三章 合并财务报表（;（一）总体思路第一节 合并资;首先，抵销与调整内部事项和交易;直接抵销与调整内部事项和交易对;抵销分录（一） 将母公司对子公;母公司长期投资和子公司所有者权;母公司长期投资账面价值的计算方;合并以后各期母公司 长;情况一：同一控制下企业合并形成;一方面，将非全资子公司股东权益;情况三：非同一控制下企业合并形;情况四：非同一控制下企业合并形;练习、长期股权投资金额等于子公;2：母公司拥有子公司100%的;练习、子公司为非全资子公司 ;集团公司内部交易事项的处理集团;抵销分录（二） —内部债权债务;A公司借：应收账款 1300;应付账款应付票据预收帐款 ;坏帐准备的抵销：A公司按10%;1、当期计提的坏帐准备的抵销：;2、以后各期坏账准备的抵销： ;B、内部应收账款年末数＞内部应;如果本期期末A公司应收账款为5;如果本期期末A公司应收账款为5;总结：已抵销的内部应收款项其已;练 习某母公司个别资产负;长期债权投资与应付债券，应收利;(1) 借：应付债券 ;编制长期债权投资与应付债券这一;A公司借：银行存款5000 ;内部债权筹、投资应付利息与应收;（三）与内部资产交易有关的 ;抵销什么？按成本价交易按非成本;一、内部存货交易事项的抵销： ;未实现内部销售利润未实现内部销;会计主体全部对外出售1200元;从外部购买存货 借：存货 ;抵销分录为①借：营业收入 1;②内部销售全部未实现对外销售 ;从外部购买存货 借：存货 ;②抵销分录为 借：营业收入 ;③内部销售部分实现对外销售，部;③借：营业收入 600 ;（2）不区分三种情况，合并处理;上述第二种情况的抵销分录为 ;练 习例：假定子公司期末;2、以后各期内部存货交易合并以;（1）将上期抵销的未实现内部销;(2)当年内部存货交易的抵销：;例：甲公司是母公司，乙公司是其;第一种情况：乙第一期从甲购进的;第二种情况：乙第一期从甲购进的;第三种情况：乙第一期从甲购进的;第四种情况：乙第一期从甲购进存;练习 1．子公司上期用1;2：A公司为母公司，B公司为A;上例中债券当年利息收入1000;抵销要点(由于内部交易商品价格;例： B公司为A公司的子公司。;练 习 进;连续多期存货跌价准备的抵消期末;例：本期期初“存货跌价准备”余;B公司期末：借：资产减值损失 ;无标题;B公司本期期末存货帐面价值：2;抵消：期初已经提取的跌价准备借;抵销原理　 企业集团内部固定资;集团公司内部固定资产交易 ;固定资产交易抵销的期间正常使用;第一：抵销固定资产原价中包含的;A公司出售产品B公司购进固定资;A公司：借：银行存款40000;（2）对于集团而言，因为购买企;以后各期的抵销：　 以后各;练习 第一期（交易当期）的抵;以后各期的抵销(第二期)首先调;第三期首先调整期初未分配利润 ;第四期首先调整期初未分配利润 ;第五期首先调整期初未分配利润 ;固定资产减值准备抵销要点:期末;例：对于集团而言，因为购买企业;当期末可收回金额小于按4000;当期末可收回金额小于按3000;B公司第一年原价 ;B公司第2年原价 ;抵消：第2年借：期初未分配利润;B公司第3年原价 ;借：期初未分配利润 1000;无标题;固定资产 ;（2）交易当年1月份开始在B公;若可收回金额为16000元，大;超期使用的抵销： 由;清理期的有关抵消分录清理期间是;提前报废清理调整分录为：借：期;期满报废清理[当年按未实现利润;超期报废清理不存在抵销未实现利;1.内部固定资产交易的抵销处理;1.内部固定资产交易的抵销处理;1.内部固定资产交易的抵销处理;1.内部固定资产交易的抵销处理;使用期满正常报废借：期初未分配;超期使用第5年 比照第4年正常;提前报废第4年借：期初未分配利;使用期满正常报废 ;使用期满正常报废第五年借：期初;超期使用第五年借：期初未分配利;超期使用第6年借：期初未分配利;提前报废 第四年;例：甲公司为乙公司的母公司。甲;第二年编制合并会计报表时1、将;在第三年编制合并会计报表时1、;在第四年编制合并会计报表时1、;清理会计期间的内部交易固定资产;1．内部交易固定资产使用期限已;但是，在使用期限已满进行清理报;2．内部交易固定资产超期使用内;在该内部交易固定资产超期使用的;３．内部交易固定资产使用期限未;该固定资产在第四年就进行了清理;总 结 内部固定资产;(二)以后各期的抵销：　 ;(三)超期使用的抵销： ;(四)清理期间的抵销分录：　　;2、使用期满当年清理时的抵销：;内部无形资产交易