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第7章 风险评估 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论（评估手段） 了解被审计单位及其环境 （通过哪些内容） 了解被审计单位的内部控制 评估重大错报风险 一、风险评估程序和信息来源 1、风险评估程序的含义 注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。CPA应当依据实施这些程序所获取的信息，评估MMR。 （询问、分析性程序、观察和检查。） 如何了解 程序 信 息 了解什么 内容 询问 分析性程序 观察、检查 内部信息 外部信息 6方面 评估重大 错报风险 询问（对象?内容?信息） （1）管理层和财务负责人 新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的 实施以及经营目标或战略的变化等 （2）其他有关人员 治理层；内部审计人员；法律顾问；销售人员；采购人员等 例如：A注册会计师采用询问程序了解甲公司及其环境时，询问了未参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，以帮助评价甲公司选择和运用会计政策的恰当性。 请判断A注册会计师在实施风险评估程序中的做法是否恰当？ 分析性程序 观察和检查：（印证询问的结果） 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 例题：下列选项中，不属于风险评估程序的是（　　）。 A.穿行测试 B.观察 C.检查 D.函证 答案：D 第三节 了解被审计单位及其环境 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（环境） 被审计单位的性质； 被审计单位对会计政策的选择和运用： 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 被审计单位财务业绩的衡量和评价； 被审计单位的内部控制。 一、（CPA了解客户的）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （一）行业状况 所处行业的市场供求与竟争； 生产经营的季节性和周期性； 产品生产技术的变化； 能源供应与成本； 行业的关键指标和统计数据。 所处行业的市场供求与竟争； 【例】为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2013年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。 最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2013年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2014年6月推出更新一代的换代产品。 一、（CPA了解）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （一）行业状况 所处行业的市场供求与竟争； 生产经营的季节性和周期性；（成长期？成熟期） 产品生产技术的变化； 能源供应与成本；(毛利率) 行业的关键指标和统计数据。 （二）法律环境及监管环境 如：房产企业、餐饮企业 （三）其他信息 宏观经济的景气度； 利率和资金供求状况； 通货膨胀水平及币值变动； 国际经济环境和汇率变动。 例：下列关于了解被审计单位行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素的说法中，错误的有（　　）。 A.了解监管环境有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险 B.对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心相关环保法规 C.对金融机构，注册会计师可能更关心宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策 D.对化工等产生污染的行业，注册会计师可能更关心相关环保法规 答案：AB 二、（CPA了解）被审计单位的性质 所有权结构（关联方） 治理结构（合理吗？监事会、审计委员会） 组织结构（合并报表） 经营活动（主要业务性质） 投资活动 筹资活动（融资压力；持续经营能力） 例：经董事会批准，甲公司于2013年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。2014年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。 成本法？权益法？ 三、（CPA）被审计单位对会计政策的选择和运用 例如：存货（食品） 四、（CPA）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 例如：为提升生产能力，被审计单位开始建造新的生产线，增加销售网点和人员。注册会计师应当关注的由此产生的经营风险是？ 对市场需求的估计不准确 五、（CPA了解）被审计单位如何对其财务业绩的衡量和评价（如：产品质量指标） 【例】 W公司董事会确定的2013年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业2013年的平均销售增长率是12%。 例：下列关于注册会计师根据了解的被审计单位的环境而识别出的风险，不正确的是（　　）。 A.竞争者开发的新产品上市，注册会计师认为可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，且预