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第五章 作业成本法和作业管理 作业成本系统对传统成本系统的改进 如何利用作业成本系统进行作业管理 作业五 5-19,5-33 期中小论文：我眼中的“ABC”和“ABM” 要求：字数在2000字左右！ * * 本章重点讲述 （一）传统成本系统 过去，公司只生产有限品种的产品，间接成本在总成本中的比重相对较少 传统成本系统不直接对产品追溯间接成本，往往以单一的、全厂范围的间接成本分配率（直接人工小时或机器工时）作为分配基础分配间接成本，无论成本如何发生 后果：少计成本和多计成本 一、作业成本系统对传统成本系统的改进 少计产品成本——产品消耗了较高的资源水平，报告的单位成本却较低（詹姆斯的正餐） 多计产品成本——产品消耗了较低的资源水平，报告的单位成本却较高（艾玛的正餐） 产品成本的相互补贴——如果公司少计了某种产品的成本，那么它将多计至少一种其他产品的成本。少计成本的产品少分摊了成本，使得它报告的盈利情况比实际要好；多计成本的产品多分摊了成本，使得它报告的盈利情况比实际要糟。 （二）改进传统成本系统 改进传统成本系统的动因：产品多样性的增加；间接成本的增加；产品市场竞争的加剧 改进成本系统的方针： 1.将尽可能多的成本直接追溯到产品或服务，只要这样做的成本不超过其所带来的收益。 2.把不能轻易追溯到成本计算对象上去的间接成本归类到成本库（cost pools）。成本库内的间接成本是同质的，有相似成本动因或分配基础。 3.运用成本分配的方法将间接成本分配至产品或服务。 （三）作业成本法 作业成本法（ABC）：首先将成本分派至每一项作业（第一阶段分配），然后再按产品或服务所使用的作业量将其分派到与之相关的产品或服务上（第二阶段分配） 作业成本法的步骤： 1.识别并归纳与公司产品有关的作业（activity dictionary作业清单） 2.估计在步骤1中识别的作业的成本（既包括人力资源成本也包括物质资源的成本） 3.计算每一项作业的成本动因率 4.分配作业成本至产品 （四）Plastim公司的简单成本系统 该公司为汽车的尾灯生产透镜 2010年生产60000个简单透镜S3和15000个复杂透镜CL5 直接材料和直接人工费已确定 其他所有间接成本总额为2385000美元，以直接制造人工小时数为分配标准，简单透镜的直接制造人工小时为30000个，复杂透镜的直接制造人工小时为9750个 （五）Plastim公司的作业成本系统 步骤1：识别被选做成本对象的产品 60000个简单透镜S3和15000个复杂透镜CL5 步骤2：识别产品的直接成本 1个作业：将模具清洗和保养成本归为直接成本 步骤3：为了给产品分配间接成本，选择使用作业和成本分配基础 6个作业： 设计作业、机器安装作业、机器运行作业、装运作业、分销作业、管理作业 作业成本系统的成本层级 单位产出成本：针对每一单位产品或服务执行的作业的成本 批数成本：和一个产品或服务组有关的作业成本 产品（服务）维持成本：用来支持某一产品或服务的作业成本，与产品单位数或批量数无关 设备维持成本：不能被追溯到单个的产品或服务，而是支持整个组织的作业成本 Plastim公司7个作业的成本层级分类：设计属于产品维持层级；机器安装属于批数层级；机器运行属于单位产出层级；模具清洗和保养属于批数层级；装运属于批数层级；分销属于单位产出层级；管理属于设备维持层级 步骤4：识别和每一成本分配基础相联系的间接成本 步骤5：计算每一成本分配基础的单位分配率 注意：分配基础与作业成本之间的因果关系！ 设计作业：零件平方英尺 机器安装作业：安装小时数 机器运行作业：机器工时 装运作业：装运次数 分销作业：装运立方英尺 管理作业：直接人工工时 步骤6：计算分配到产品上的间接成本 步骤7：通过加总分配到产品上的直接和间接成本来计算产品的总成本 Plastim公司的简单成本系统 Plastim公司的作业成本系统 （五）作业成本系统与传统成本系统的比较 两种方法都是正确的方法，两种方法均可接受 两种方法获得不同的成本，导致贡献毛益也不同 公司总成本维持不变，只是总成本分配给不同的成本对象 由于运用较多的成本动因和成本分配基础，作业成本系统被普遍认为比简单成本系统更优越。但仅当成本动因恰当，且该成本分配基础与成本存在实际的因果联系时，作业成本系统才更优越。如果成本动因选择不恰当，即使运用作业成本系统，成本分配也是不准确的 应当根据实践经验、行业习惯和成本-效益分析确定合适的成本系统并选择恰当的成本动因 二、利用作业成本系统进行作业管理 （一）作业管理 作业管理（ABM）：使用作业成本信息改进顾客满意度和获利能力的一种管理决策制定方法。包括：定价和产品组合决策、成本降低和流程改进决策（未使用能力的成本）、设计决策、计划和管理作业等。